TSUE: transakcje wewnątrz grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu VAT
W wyroku z dnia 11 lipca 2024 r. o sygnaturze C-184/23 Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) stwierdził, że transakcje wewnętrzne w ramach grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu, a samo utworzenie grupy VAT nie może być traktowane jako nadużycie prawa.
Spis treści:
II. Podejście niemieckiego organu podatkowego i niemieckich sądów
I. Stan faktyczny
Sprawa dotyczyła niemieckich podmiotów, które utworzyły grupę VAT - grupę składającą się z osób prawnie niezależnych, lecz ściśle związanych ze sobą finansowo, ekonomicznie i organizacyjnie, uznawaną za jednego podatnika. Jeden z członków grupy świadczył na rzecz drugiego członka usługi sprzątania budynku wykorzystywanego m.in. do działalności edukacyjnej niedającej prawa do odliczenia VAT.
II. Podejście niemieckiego organu podatkowego i niemieckich sądów
W ocenie niemieckiego organu podatkowego w zakresie w jakim usługa sprzątania była wykorzystywana do działalności edukacyjnej (niedającej prawa do odliczenia VAT) powinna ona zostać opodatkowana VAT (uznając niejako, że reżim grupy VAT w ramach którego transakcje wewnętrzne między członkami grupy nie są opodatkowane, nie ma zastosowania w odniesieniu do sfery działalności publicznej niedającej prawa do odliczenia VAT – w tym przypadku, edukacyjnej). Niemieckie sądy zaprezentowały odmienne stanowisko – w ich ocenie transakcje wewnętrzne między członkami grupy także w tym przypadku nie powinny podlegać VAT. W odniesieniu do tej kwestii zadano pytanie prejudycjalne TSUE.
III. Stanowisko TSUE
TSUE potwierdził, że odpłatne świadczenia wykonywane pomiędzy osobami należącymi do tej samej grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu VAT, i to nawet w przypadku, gdy VAT należny lub zapłacony przez odbiorcę tych świadczeń nie może być przedmiotem odliczenia naliczonego VAT. Stwierdził również, że samo założenie grupy VAT nie powinno być traktowane jako nadużycie prawa.
Wyrok potwierdza więc, że transakcje wewnętrzne w ramach grupy VAT nie podlegają opodatkowaniu, także wtedy gdy grupę tworzą podmioty nie mające prawa do pełnego albo częściowego odliczenia VAT.
