Udostępnienie przez Spółkę współpracownikowi B2B sprzętu w celu świadczenia usług, a przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń

Stan faktyczny i istota wątpliwości 

Współpraca z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą w praktyce często wymaga zapewnienia im narzędzi, bez których wykonywanie usług byłoby niemożliwe lub nieefektywne. W takich realiach pojawia się pytanie, czy nieodpłatne udostępnienie przez spółkę infrastruktury i sprzętu, takich jak laptop, telefon, karta dostępu, dostęp do poczty elektronicznej czy narzędzia warsztatowe, może zostać potraktowane jako nieodpłatne świadczenie skutkujące powstaniem przychodu po stronie współpracownika.  

W analizowanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sprawie Spółka współpracowała z usługodawcami na podstawie kontraktów B2B. W ramach współpracy spółka udostępniała bezpłatnie zestaw narzędzi i dostępów, obejmujący między innymi kartę telefoniczną, adres poczty elektronicznej w domenie spółki, kartę dostępu do pomieszczeń, sprzęt komputerowy, telefon, dostęp do internetu, dostęp do systemów i aplikacji spółki oraz narzędzia potrzebne do diagnostyki i napraw samochodów. Zasady użytkowania były uregulowane procedurami wewnętrznymi, a współpracownicy nie mogli wykorzystywać pakietu do celów prywatnych ani do świadczenia usług na rzecz innych podmiotów. Elementy pakietu pozostawały własnością spółki i po zakończeniu współpracy miały zostać zwrócone. 

Stanowisko organu i jego uzasadnienie 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.5.2025.4.SJ odniósł się do samej istoty udostępnienia pakietu. W interpretacji podkreślono, że udostępnienie narzędzi i infrastruktury odbywa się w celu prawidłowego wykonywania usług na rzecz spółki, zapewnienia standardu obsługi klientów, zabezpieczenia procesów biznesowych oraz ochrony przedsiębiorstwa przed nadużyciami. W takim ujęciu pakiet nie jest świadczeniem spełnianym w interesie współpracownika, lecz w interesie spółki. Skoro współpracownik może korzystać z udostępnionych elementów wyłącznie w związku z wykonywaniem usług, z obowiązkiem przestrzegania procedur, bez prawa udostępniania ich osobom trzecim i bez dopuszczenia celów prywatnych, to po jego stronie nie dochodzi do realnego, dającego się wyodrębnić przysporzenia majątkowego. Organ przyjął więc, że w takim modelu nie występuje nieodpłatne świadczenie, które generowałoby opodatkowany przychód. 

Znaczenie praktyczne dla umów o współpracy 

Interpretacja jest szczególnie przydatna tam, gdzie spółka współpracuje z osobami prowadzącymi jednoosobową działalność gospodarczą, a zapewnienie narzędzi pracy jest warunkiem sprawnego wykonywania usług. W praktyce kluczowe znaczenie mają elementy, które potwierdzają biznesowy cel udostępnienia oraz ograniczają możliwość prywatnego korzystania z pakietu. Pomagają w tym postanowienia umowne, wskazujące, że sprzęt i dostępy są udostępniane wyłącznie do realizacji usług na rzecz spółki, pozostają własnością spółki, podlegają zwrotowi i nie mogą być używane do celów niezwiązanych ze współpracą.