Ukryte zyski po nowemu

Od kilku dni żyjemy zmianami w podatku CIT estońskim – najpierw opublikowano informację, że zmiany będą, a później przedstawiono dokładny projekt tych zmian.

Duże zmiany – na niekorzyść – dotkną spółek, które współpracują z podmiotami powiązanymi i rozpoznają dochód z tytułu ukrytych zysków.

W obecnym kształcie przepisów ukryty zysk powstanie przy transakcji z podmiotami powiązanymi, jeśli:

• transakcja odbywa się na warunkach rynkowych,
• nabywane usługi / towary są niezbędne do działalności gospodarczej spółki,
• transakcja zostałaby zawarta także w sytuacji gdyby nie uczestniczył w niej podmiot powiązany (brak związku z prawem do udziału w zysku).

W nowym kształcie przepisów zniknie przesłanka związku z prawem do udziału w zysku.

To znaczy, że ukrytym zyskiem będzie w zasadzie każda transakcja z podmiotem powiązanym, bo nie bada się czy taką samą zawarlibyśmy także z podmiotem niepowiązanym.

Zastanawiam się, czy w tym brzmieniu przepisów, nawet rzeczywiste transakcje towarowe (nie mające na celu wyprowadzania zysku ze spółki) będą ukrytym zyskiem?

Dodatkowo, rozszerzono katalog zdarzeń, które niewątpliwie będą ukrytym zyskiem.

Będą to wszelkiego rodzaju opłaty i należności:

- wynikające z umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,

- za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości niematerialnych i prawnych,

- z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, usług pośrednictwa, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń, oraz świadczeń o podobnym charakterze,

- wynagrodzenie wypłacone wspólnikowi z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Obecnie i w przeszłości większość z tych transakcji nie generuje powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków.

Nowelizacja wyraźnie dotknie te spółki, które ściśle współpracują z podmiotami powiązanymi – tu wyraźnie spadnie opłacalność ryczałtu. W przypadku modelu biznesowego opartego o współpracę z podmiotami niepowiązanymi – ryzyko nie wystąpi.

Dodatkowym ciosem jest fakt, że nowelizacja przepisów ustawy ma objąć także zmiany w ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych i wprowadzić stawkę 17% ryczałtu dla wszelkich świadczeń na rzecz podmiotów powiązanych.

Popularnym modelem bizensowym jest sytuacja, w której udziałowiec spółki na E-CIT świadczy usługi (np. pośrednictwa, biurowe, księgowe, doradcę) i opodatkowuje je niższą stawką podatku – np. 8,5% ryczałtu.

Skutkek nowelizacji będzie następujący:

- spółka od nabycia usługi od podmiotu powiązanego zapłaci 10% albo 20% estońskiego CIT

- udziałowiec na JDG od tej samek kwoty zapłaci 17% ryczałtu.

Skutek? W skrajnym przypadku dane usługi będą opodatkowane łącznie na poziomie 37% + ZUS i składka zdrowotna na gruncie JDG udziałowca.