ULGA MIESZKANIOWA DLA SPADKOBIERCÓW WCIĄŻ BUDZI WĄTPLIWOŚCI

Dziedziczenie ulgi mieszkaniowej wciąż nie uzyskało aprobaty fiskusa. Mimo licznych wyroków sądów administracyjnych, wskazujących, że ulga mieszkaniowa przewidziana w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawem majątkowym podlegającym dziedziczeniu na gruncie przepisu art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej stanowisko organów podatkowych wciąż pozostaje niekorzystne.

Sądy podkreślają, że:

• Spadkobierca nabywając prawo do ulgi mieszkaniowej, przy spełnieniu warunków przewidzianych w przepisie może skorzystać ze zwolnienia podatkowego.
• Jeżeli spadkobierca obejmuje w drodze dziedziczenia wszelkie prawa i obowiązki związane z tzw. "ulgą mieszkaniową" - to spadkobiercy przysługują te same prawa i obowiązki jakie przysługiwały spadkodawcy, a także ekspektatywy tych praw maksymalnie ukształtowane, czyli takie, co do których można racjonalnie oczekiwać, że będą mogły być zrealizowane.
• Nie oznacza to jednak, że spadkodawca musiał skonkretyzować swój zamiar i ponieść już np. jakieś nakłady na nową nieruchomość. Stawianie takiego warunku uzależniałoby nabycie prawa od sytuacji losowej.
• Spadkobiercy przysługuje zwolnienie dochodu osiągniętego przez spadkodawcę w związku z odpłatnym zbyciem nieruchomości w sytuacji, gdy spadkodawca nie przeznaczył tego dochodu na własne cele mieszkaniowa, gdyż przed upływem terminu na poniesienie wydatków mieszkaniowych zmarł, o ile w terminie przewidzianym spadkobierca przeznaczy odziedziczone środki stanowiące dochód z odpłatnego zbycia przez spadkodawcę nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, tj. cele mieszkaniowe spadkobiercy.

Na powyższe wskazują m.in.:

• Wyrok NSA z dnia 12 maja 2023 r., sygn. II FSK 1324/20
• Wyrok NSA z dnia 16 marca 2022 r., sygn. II FSK 1736/19
• Wyrok NSA z dnia 20 lutego 2019 r., sygn. II FSK 524/17
• Wyrok NSA z dnia 18 stycznia 2018 r., sygn. II FSK 3633/15
• Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. I SA/Gd 812/24
• Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 14 stycznia 2025 r., sygn. I SA/Gd 807/24
• Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 26 listopada 2024 r., sygn. I SA/Bd 635/24
• Wyrok WSA w Krakowie z dnia 27 lipca 2021 r., sygn. I SA/Kr 441/21
• Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 listopada 2019 r., sygn. III SA/Wa 791/19
• Wyrok WSA w Łodzi z dnia 10 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Łd 801/18

Niestety liczne wyroki sądowe nie przekonują fiskusa. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 31 lipca 2024 r., nr 0115-KDIT3.4011.456.2024.2.DP Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że skoro spadkodawca nie spełnił warunków do zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to jego uprawnienia wynikające z powyższego zwolnienia nie mogą zostać przeniesione na spadkobiercę.

Ze stanowiskiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nie sposób się zgodzić. Niestety rozbieżności między stanowiskiem fiskusa oraz sądów po raz kolejny będą zmuszały podatników do walki o swoje prawa na drodze sądowej.