Ulga na ekspansję a koszty dostosowania opakowań – stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej  w interpretacji indywidualnej z 12 stycznia 2024 r. (nr 0111-KDIB2-1.4010.405.2023.3.DD) odnosi się do możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję w kontekście kosztów poniesionych na dostosowanie opakowań do wymagań kontrahentów.

Podmiot zajmujący się sprzedażą woreczków wystąpił o interpretację indywidualną dotyczącą ulgi na ekspansję (art. 18eb ustawy o CIT). Firma planuje wejście na rynki zagraniczne i w związku z tym ponosi wydatki związane z dostosowaniem opakowań do wymagań zagranicznych kontrahentów. Koszty te obejmują m.in.:

• tłumaczenia i korekty treści na opakowaniach,
• projektowanie nowych etykiet i opakowań zgodnie z wymaganiami kulturowymi i prawnymi,
• konsultacje prawne w zakresie zgodności z regulacjami zagranicznymi,
• badania rynku i analizę preferencji konsumentów.

Organ uznał, że podatnik nie może zaliczyć wszystkich ww. kosztów do ulgi na ekspansję. Zgodnie z art. 18eb ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, do odliczenia kwalifikują się jedynie koszty bezpośrednio związane z dostosowaniem opakowań do wymagań kontrahentów, a nie wynikające z inicjatywy podatnika.

W konsekwencji:

• Możliwe jest odliczenie wydatków na tłumaczenia i korekty w zakresie, w jakim wynikają one z oczekiwań kontrahentów.
• Nie podlegają odliczeniu koszty projektowania nowych opakowań, konsultacji prawnych oraz badań rynkowych, ponieważ dotyczą one ogólnego procesu produkcji, a nie konkretnego dostosowania do wymagań klientów.

Stanowisko Dyrektora KIS można uznać za restrykcyjne, ale zgodne z literalnym brzmieniem przepisów. Podkreślono w nim, że warunkiem odliczenia kosztów jest ich bezpośrednie związanie z wymaganiami kontrahentów, a nie ogólnymi działaniami na rzecz ekspansji. W praktyce może to oznaczać konieczność szczegółowego udokumentowania, że dana zmiana w opakowaniach była inicjatywą klienta, a nie samego podatnika.