Umorzona pożyczka nie podlega opodatkowaniu.

Spółki opodatkowane estońskim CIT nie podlegają przepisom ogólnym ustawy o CIT w zakresie przychodu, dochodu i kosztu podatkowego – tu stosujemy wyłącznie przepisy ustawy o rachunkowości.

Wynika to wprost z treści art. 28d i 28h ustawy o CIT.

To z kolei oznacza, że w spółkach na estońskim CIT nie wystąpi przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń.

Przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń jest kategorią wyłącznie podatkową, stosowaną tylko na zasadach ogólnych podatku CIT (art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT).

Jak wynika z najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS – jeśli udziałowiec spółki opodatkowanej estońskim CIT udzieli tej spółce pożyczki, a następnie – przed jej spłatą przez spółkę, ta spółka zostanie zwolniona z długu, to spółka nie zapłaci z tego tytułu żadnego podatku.

W interpretacji podatkowej z dnia 22 maja 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.154.2025.1.AS, potwierdzono, że zwolnienie spółki z długu:

- nie spowoduje powstania u niej przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń,

- nie będzie podlegać opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków i wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

- zwiększy aktywa spółki, więc jeśli już, to będzie podlegać opodatkowaniu dopiero w chwili wypłaty zysku w formie dywidendy lub zaliczki na poczet dywidendy.

Dlaczego niektórzy przedsiębiorcy decydują się na takie rozwiązanie?

Gdyby spółka miała zwrócić udziałowcowi pożyczkę wraz z odsetkami, to część odsetkowa pożyczki stanowiłaby dochód z tytułu ukrytych zysków, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 10% albo 20%.

Na samo zwolnienie z długu pozwalają przepisy Kodeksu Cywilnego (art. 508 KC) w formie umowy między dłużnikiem, a wierzycielem i jest to jedna z form wygaśnięcia zobowiązania.

Uwaga na ryzyko!

Podmioty powiązane (czyli udziałowiec i spółka) powinny zachowywać rynkowe warunki dokonywanych między sobą. Zwolnienie spółki z długu bez jakiegokolwiek wynagrodzenia, czy uzasadnienia, może zostać zakwestionowane przez Fiskusa – szczególnie jeśli w grę wchodzą wyższe kwoty.

Pamiętać należy, że estoński CIT jako forma opodatkowania nie wyłącza stosowania przepisów o cenach transferowych, więc także te spółki mogą być zobowiązane do przygotowywania dokumentacji cen transferowych w zależności wartości transakcji dokonywanych z podmiotami powiązanymi.

Drugim ryzykiem jest możliwość uznania, że zwolnienie z długu miało na celu trwałe dokapitalizowanie spółki i uniknięcie podatku – brak zwrotu pożyczki = brak podatku z tytułu ukrytych zysków.

Podsumowując – zalecam podchodzić z rezerwą do takich interpretacji indywidualnych i wniosków, które z nich płyną.

Nie znamy pełnego stanu faktycznego i motywów takiego działania. Po drugie – cudza interpretacja podatkowa nie chroni Waszej spółki, więc nie ma pewności, że Wasz lokalny fiskus się z nią zgodzi.