Umowa zlecenia i działalność gospodarcza jednocześnie – Dyrektor KIS potwierdza możliwość odrębnego rozliczenia
Rozpoczęcie działalności gospodarczej nie powoduje automatycznie, że przychody z wcześniej zawartej umowy zlecenia należy rozliczać w ramach działalności gospodarczej. Dyrektor KIS w interpretacji z 4 września 2026 r. potwierdził, że umowa zlecenia może nadal generować przychody z działalności wykonywanej osobiście, jeżeli została zawarta przed rozpoczęciem działalności i po jej rozpoczęciu pozostaje odrębnym stosunkiem prawnym wykonywanym na dotychczasowych zasadach.
Sprawa dotyczyła podatniczki, która od około 10 lat wykonywała na rzecz tego samego podmiotu usługi związane z prowadzeniem terapii uzależnień na podstawie umowy zlecenia. Od 1 października 2026 r. planowała rozpocząć jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą m.in. usługi psychologiczne, psychoterapeutyczne, terapeutyczne, profilaktyczne, szkoleniowe, edukacyjne i konsultacyjne.
Umowa zlecenia a rozpoczęcie działalności gospodarczej
Podatniczka wskazała, że po rozpoczęciu działalności umowa zlecenia nie zostanie zmieniona. Nie będzie zawierany aneks ani nowa umowa, a jej warunki pozostaną takie same. Miejsce i czas wykonywania czynności nadal będzie określał zleceniodawca, wynagrodzenie będzie ustalane godzinowo, a podatniczka nie będzie ponosiła ryzyka gospodarczego. Jednocześnie działalność gospodarcza będzie prowadzona we własnym imieniu, na własny rachunek i ryzyko oraz dla innych odbiorców.
Dyrektor KIS wskazał, że przychody z umów zlecenia mogą stanowić przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT, o ile umowa nie jest zawierana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Organ zaznaczył, że przesądzenie do jakiego źródła przychodów należy zaliczyć przychody podatnika ze świadczenia usług na podstawie umowy zlecenia, które pokrywają się z zakresem prowadzonej działalności gospodarczej, możliwe jest tylko w konkretnym stanie faktycznym z uwzględnieniem przesłanek wskazanych w art. 5a pkt 6 oraz w art. 5b ust. 1 powoływanej ustawy. Każdy przypadek podlega w tym względzie odrębnej ocenie, albowiem nawet niewielkie różnice w przedstawionym zdarzeniu mogą powodować odmienność skutków podatkowych jakie wywierają one na gruncie prawa podatkowego.
Ponadto, przepisy prawa podatkowego – co do zasady – nie zabraniają, czy też nie ograniczają podatnikowi prowadzącemu działalność gospodarczą możliwości równoczesnego uzyskiwania przychodów z tytułu umów zlecenia, czy umów o dzieło, kwalifikowanych jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 omawianej ustawy. Tym bardziej dotyczy to sytuacji, gdy umowy zlecenia czy umowy o dzieło zostały zawarte (nie bezpośrednio) przed rozpoczęciem prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej i po rozpoczęciu tej działalności gospodarczej są kontynuowane.
Umowa zlecenia może pozostać działalnością wykonywaną osobiście
W przedstawionej sprawie umowa zlecenia została zawarta wiele lat przed rozpoczęciem działalności gospodarczej z podatniczką jako osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej i jest nieprzerwanie wykonywana. Rozpoczęcie działalności gospodarczej nie wpłynie na jej treść ani sposób wykonywania. Nie będzie zawierany aneks ani nowa umowa, a umowa zlecenia będzie nadal wykonywana na dotychczasowych zasadach.
Zakres planowanej działalności gospodarczej jest szerszy niż zakres usług objętych umową zlecenia, a usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej nie będą wykonywane na rzecz obecnego zleceniodawcy. W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że przychody z opisanej umowy zlecenia będą stanowiły przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT. Natomiast przychody z usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej będą stanowiły przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT.
Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 4 września 2026 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.456.2026.2.ŁS.
