Upominki świątecznie bez przychodu po stronie pracownika

Jeżeli paczki świąteczne dla dzieci pracowników nie stanowią dodatkowej formy gratyfikacji pracy ich rodziców za wykonywaną pracę i nie mają związku z zaangażowaniem w wykonywaną pacę, to nie stanowią tym samym przychodu ze stosunku pracy a darowiznę. Darowizna kolejno może podlegać zwolnieniu z opodatkowania, co jest jednak uzależnione od wartości przekazywanych upominków.  

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 19 listopada 2025 roku, nr: 0111-KDIB2-2.4015.151.2025.5.DR potwierdził, że jest przyznanie paczek prezentowych dla dzieci nie stanowi formy gratyfikacji za wykonywaną pracę i nie zależy od zaangażowania pracownika w pracę oraz okoliczność przyznawania paczek nie jest uregulowana w regulaminie wynagradzania pracodawcy to takie paczki są przekazywane zasadniczo tytułem darowizny. 

W art. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidziane zostały sytuacje, w których uzyskanie korzyści majątkowej mieszczącej się w definicji przychodu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wśród wyłączeń zawartych w tym przepisie, w ust. 1 pkt 3 wskazane zostały przychody podlegające przepisom o podatku od spadków i darowizn. Stosownie bowiem do art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn. 

Kolejno podatkiem od spadków i darowizn objęte są nabycia tytułem darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, zgodnie z którym przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Istotną cechą darowizny jest nieodpłatny charakter świadczeń oraz nieekwiwalentność nabycia. Przekazywane pracownikom paczki świąteczne, które nie będą dodatkową formą gratyfikacji za wykonaną pracę, co do zasady będą więc podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. 

W myśl natomiast art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Należy jednak uwzględnić, że zgodnie z art. 9 ust. 1 wskazanej ustawy opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej: 

1) 36 120 zł – jeżeli nabywca jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej; 

2) 27 090 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej; 

3) 5 733 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej. 

Zatem jeśli wartość przyznawanych paczek świątecznych nie przekroczy kwoty progu dla III grupy podatkowej pracownicy nie mają obowiązku zawiadamiania organów podatkowych o otrzymanej darowiźnie na druku SD-Z2, a uwagi na wyłączenie z opodatkowania na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych paczki świąteczne dla dzieci pracowników nie będą stanowiły dla pracowników przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pracodawca jako płatnik nie będzie zobowiązany do obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, na podstawie art. 32 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.