Urządzenia do waporyzacji i ich opodatkowanie podatkiem akcyzowym – pierwsze interpretacje organów
Przypomnieć wypada, że od 01 lipca 2025 r. opodatkowaniu podlegają nowe kategorie wyrobów akcyzowych m.in. urządzenia do waporyzacji i zestawy części do nich. Przepisy te już na etapie legislacyjnym wzbudzały znaczne emocje i wątpliwości.
Poniżej prezentujemy Państwu krótki przegląd dotychczas wydanych interpretacji w tym zakresie. Jest to o tyle istotne, ponieważ dostarcza nam informacji na temat praktyki organów w tym zakresie wyznaczając sposób podejścia do przepisów a przynajmniej informacji jak organy mogą podchodzić do opodatkowania i stosowania przepisów w zakresie tych wyrobów.
W interpretacji Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2025 r. 0111-KDIB3-3.4013.133.2025.1.MAZ podatnik zwrócił się z zapytaniem czy pakowanie w folię (foliowanie) opakowań z urządzeniami waloryzacyjnymi, które będą nabywane od producentów w folii fabrycznej, następnie folia ta będzie zdejmowana, naniesiony zostanie znak akcyzy i dopiero po tym etapie nastąpi foliowanie (Wszystkie te procesy będą miały miejsce w procedurze zawieszenia poboru akcyzy)– będzie stanowiło produkcję wyrobów akcyzowych w rozumieniu art. 99ca ust. 1 ustawy akcyzowej?
W ocenie podatnika, tak, co potwierdził Dyrektor KIS. Zgodnie z brzmieniem art. 99ca ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym - produkcją urządzeń do waporyzacji w rozumieniu ustawy jest ich wytwarzanie poprzez złożenie lub połączenie różnych części, a także pakowanie.
Dyrektor KIS zgodził się z uzasadnieniem, że ustawa o podatku akcyzowym, jak i przepisy wykonawcze nie zawierają definicji "pakowania". Posługując się definicją słownikową, "pakowanie" pochodzi od słowa pakować, które oznacza "układać coś (rzeczy, towary) w paczkę, wkładać coś do walizki, do skrzyni itp. w celu wysłania, przewiezienia, zabrania w podróż, ładować oraz owijać, zawijać coś w papier, folię"
Wnioski z tej interpretacji są istotne dla podmiotów biorących udział w obiegu gospodarczym urządzeniami waloryzacyjnymi, uważając na to, że pakowanie takich wyrobów musi odbywać się w składzie podatkowym, gdyż jest ten proces uznawany za jedną z form produkcji wyrobu akcyzowego jaki są urządzenia do waporyzacji.
Z kolei w interpretacji Dyrektor KIS z dnia 1 sierpnia 2025 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.125.2025.2.AM wypowiedział się w sprawie definicji zestawu części do urządzeń do waporyzacji, które także od 01 lipca br. podlegają opodatkowaniu akcyzą.
Podatnik w tym przypadku zapytał, czy zestaw, który składał się będzie z:
- zasilania papierosa elektronicznego,
- atomizera, czyli rodzaju zbiornika na płyn, wyposażonego w grzałkę, który po podłączeniu do zasilania umożliwia spożycie pary.
Opisany atomizer może występować pod różnymi nazwami (handlowymi i obiegowymi): kartridż, clearomizer, kartomizer itd.
Wątpliwości podatnika odnosiły się jednak do kwestii obliczenia wysokości podatku akcyzowego w stosunku do specyficznej sytuacji, w której opisane wyżej zestawy składają się z jednego źródła zasilania oraz kilku atomizerów (2, 3 lub więcej), które mogą być wielokrotnie napełniane.
Organ przychylił się do stanowiska podatnika, że podstawę opodatkowania będzie stanowiła ilość sztuk atomizerów. Organ wskazał, że skoro każdy z atomizerów wchodzących w skład zestawu stanowi bowiem urządzenie umożliwiające wytworzenie i spożycie aerozolu z płynem do papierosów elektronicznych. Atomizery nie będą zawierały płynu do papierosów elektronicznych. Każdy z atomizerów jest przeznaczony do ponownego napełnienia płynem do papierosów elektronicznych lub wymiany zbiornika z płynem do papierosów elektronicznych. Każdy z atomizerów wymaga zewnętrznego źródła zasilania, które znajduje się w każdym ze sprzedawanych zestawów – będzie mieścił się w definicji urządzenia do waporyzacji w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 34e w zw. z pkt 34b ustawy akcyzowej - tym samym w przypadku dokonania czynności opodatkowanych podatkiem akcyzowym względem opisanego we wniosku produktu zawierającego kilka atomizerów będących urządzeniami do waporyzacji, podstawę opodatkowania będzie stanowiła ilość sztuk atomizerów wchodzących w skład opisanego we wniosku produktu.
Trzecia z interpretacji Dyrektora KIS z dnia 8 lipca 2025 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.132.2025.2.AM dotyczyła zagadnienia czy sprzedaż osobno grzałki do konsumenta, zbiornika z ustnikiem, (jako odrębnych części eksploatacyjnych) który wcześniej nabył od podatnika zestaw części, na który składał się układ sterujący z akumulatorem, pusty zbiornik z ustnikiem oraz grzałka (która uległa zużyciu jako część eksploatacyjna) - będzie skutkować uznanie, że części te będą uznawane za zestawy części a prze to wyroby akcyzowe?
Organ przychylił się do stanowiska podatnika, że nie odwołując się do uzasadnienia projektu ustawy. Zgodnie z założeniami projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym (projekt UD139): "Zamiarem ustawodawcy nie jest opodatkowanie części, ale zestawu części rozumianego jako komplet" oraz "Zestaw to komplet, czyli opodatkowana będzie tylko sprzedaż kompletu części do wytworzenia urządzenia, a nie sprzedaż poszczególnych części".
Tym samym uznał, że odrębna sprzedaż części eksploatacyjnych do zestawów części lub urządzeń do waporyzacji nie podlega akcyzie.
