Usługi audytu nabywane od nierezydentów nie podlegają podatkowi u źródła

Polska spółka z branży lotniczej i obronnej nabywała od podmiotów zagranicznych usługi audytu i certyfikacji procesów specjalnych (m.in. obróbki cieplnej, badań nieniszczących, procesów galwanicznych), niezbędne do uzyskania i utrzymania akredytacji wymaganych przez odbiorców jej wyrobów. Audyt polegał na bezpośredniej ocenie przez audytora dokumentacji procesowej i czynności pracowników spółki i kończył się wydaniem certyfikatu potwierdzającego zgodność procesu z wymaganiami branżowymi albo wskazaniem koniecznych poprawek. Dodatkowo spółka nabywała powiązane usługi szkoleniowe o charakterze informacyjnym, dotyczące akredytowanych procesów, realizowane jako szkolenia otwarte według z góry znanego planu. Spółka podkreśliła, że usługi te są wykonywane obiektywnie i bezstronnie oraz nie obejmują doradztwa ani konsultingu. 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 5 października 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.385.2023.1.AW potwierdził, że należności za audyt oraz za usługi szkoleniowe nie mieszczą się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT określającego katalog świadczeń niematerialnych podlegających opodatkowaniu WHT i nie są świadczeniami do nich podobnymi. 

Argumentacja ta opierała się na wykładni art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT. Choć katalog tego przepisu jest otwarty (obejmuje „świadczenia o podobnym charakterze”), za podobne można uznać wyłącznie świadczenia równorzędne do wymienionych wprost tj. takie, w których cechy usług nazwanych (m.in. doradczych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych) przeważają nad cechami odmiennymi. Usługi audytu takich cech nie wykazują: audytor nie udziela porad ani rekomendacji, nie zarządza procesami spółki ani ich nie kontroluje w rozumieniu przepisu, lecz jedynie weryfikuje i poświadcza zgodność procesów z określonymi normami jakościowymi. Również usługi szkoleniowe – otwarte, ogólne, pozbawione elementu indywidualnego doradztwa i poufności – nie mieszczą się w katalogu ani nie są podobne do wymienionych w nim świadczeń. W konsekwencji na spółce nie ciąży obowiązek poboru podatku u źródła. 

Komentarz 

Interpretacja potwierdza korzystne dla podatników stanowisko, że należności za usługi audytu, także powiązane z nimi usługi szkoleniowe nabywane od nierezydentów pozostają poza zakresem art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT i nie podlegają podatkowi u źródła. Rozstrzygające jest to, że istotą audytu jest weryfikacja zgodności procesów z normami, a nie doradztwo, zarządzanie czy kontrola. 

W praktyce zawsze należy pamiętać, że o kwalifikacji decyduje rzeczywisty charakter świadczenia, a nie jego nazwa.