Usługi kierowania przedsięwzięciami budowlanymi, opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych
- Wysłane przez Klaudia Jachira
- Kategorie Niskie podatki / CIT estoński
- Data 13 maj
Zgodnie z art. 9a ust. 1 PIT, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: Urpe), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f (…).
Zauważyć należy, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 Urpe. Zgodnie z art. 8 ust. 1 Urpe opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
- opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
- korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
- osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
⎯ prowadzenia aptek,
⎯ działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
⎯ działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
- wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
- podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
⎯ samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
⎯ w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
⎯ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie, możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług lub wytwarzanych wyrobów. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.
Dla usług kierowania przedsięwzięciami budowlanymi, właściwa będzie stawka 14%. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) Urpe, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), wynosi 14%7.
Z Wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), wynika, że dział 71.12.20 PKWiU, obejmuje:
1) usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim,
2) usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów.
Grupowanie to nie obejmuje jednakże robót ogólnobudowlanych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działów 41, 42.
Przy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, należy mieć na uwadze, że:
- Wszelkie przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej będą opodatkowane ryczałtem (oznacza to, że jeżeli JS ponownie rozpocznie świadczenie usług budowlanych na rzecz Spółki, przychody te będą także opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych);
- W przypadku świadczenia usług, dla których ustawodawca przewidział różne stawki ryczałtu, podatnik stosuje właściwe stawki, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności (zgodnie z art. 12 ust. 3 Urpe). Jeżeli podatnik nie prowadzi takiej ewidencji, stawkę właściwą określa się zgodnie z art. 12 ust. 3 Urpe (stawka uzależniona będzie od rodzaju świadczonych usług);
- Osiągnięcie przychodów wymienionych w art. 8 ust. 1 pkt 3 i 4 Urpe (powyżej przywołana została treść), spowoduje utratę prawa do tego rodzaju opodatkowania z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności. Od tego dnia należy opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach (zgodnie z art. 8 ust 3 Urpe);
- Z wyborem tej formy opodatkowania wiąże się brak możliwości rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów – ryczałt oblicza się od przychodów, bez pomniejszania ich o koszty uzyskania przychodu;
- Jeżeli podatnik, w roku poprzedzającym stosował inną formę opodatkowania, termin na wybór ryczałtu jako formy opodatkowania, upływa z dniem 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód w roku podatkowym;
- W przypadku opodatkowania ryczałtem, wysokość składek na ubezpieczenie zdrowotne uzależniona jest od wysokości osiąganych przychodów. Zgodnie z art. 81 ust. 2e-2f ustawy z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, roczną podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osób prowadzących działalność pozarolniczą, które stosują opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stanowi:
1) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 60% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", jeżeli osiągnięte przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły w tym okresie kwoty 60 000 zł;
2) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", jeżeli osiągnięte przychody z działalności gospodarczej przekroczyły w tym okresie kwotę 60 000 zł i nie przekroczyły kwoty 300 000 zł;
3) iloczyn liczby miesięcy w roku kalendarzowym podlegania ubezpieczeniu zdrowotnemu i kwoty odpowiadającej 180% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw w czwartym kwartale roku poprzedniego, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", jeżeli osiągnięte przychody z działalności gospodarczej przekroczyły w tym okresie kwotę 300 000 zł.
Klaudia Jachira
Klaudia ukończyła studia prawnicze w 2016 roku na Uniwersytecie Szczecińskim. Od 2014 roku współpracowała z Polską Kancelarią Doradztwa Podatkowego. W 2020 roku zdała z wynikiem pozytywnym egzamin na doradcę podatkowego. Klaudia specjalizuje się w restrukturyzacjach i planowaniu podatkowym, a także w postępowaniach przed organami podatkowymi i sądami administracyjnymi. Doradzała spółkom m.in. z branży deweloperskiej, przemysłowej, IT.