Usługi kosmetologa – z VAT czy bez?
Art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku dochodowym od towarów i usług (ustawa o VAT) zawiera zamknięty katalog świadczeń zwolnionych z opodatkowania tym podatkiem.
Na jego mocy z opodatkowania VAT zwolnione są m.in. usługi z zakresu opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów:
- lekarza i lekarza dentysty,
- pielęgniarki i położnej,
- psychologa oraz
- innych zawodów medycznych, zgodnie z definicją określoną w ustawie z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej.
Na gruncie tak obowiązującego stanu prawnego do Dyrektora KIS zwróciła się podatniczka prowadząca gabinet kosmetologiczny z pytaniem, czy działalność ta korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
Podatniczka w niezwykle kompleksowy sposób opisała charakter świadczonych przez siebie usług. Jak twierdziła, wykraczają one poza czynności typowo wykonywane przez modelowych kosmetologów. Podatniczka przekonywała, że prowadzona przez nią terapia polega na „zahamowaniu złych nawyków, zmianę trybu życia, zmianę diety oraz spożywanych suplementów, aby doprowadzić podopiecznego do właściwego stanu.”. Wskazała także że ukończyła studia kosmetologiczne I i II stopnia oraz liczne szkolenia i kursy z tej właśnie dziedziny.
Jak podsumowała: „Wszystkie usługi będące przedmiotem wniosku (…) są wykonywane przeze mnie jako osobę legitymującą się nabyciem fachowych kwalifikacji do udzielania świadczeń zdrowotnych w określonym zakresie, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej, a zatem jako osobę wykonującą zawód medyczny.”.
W toku rozpatrywania wniosku organ poprosił jednak o wskazanie konkretnej, obowiązującej w polskim systemie prawnym regulacji odnoszącej się do zawodu kosmetologa, na podstawie których podatniczka jest uprawniona do udzielania świadczeń zdrowotnych.
I tutaj zaczynają się problemy. W przestrzeni publicznej od dawna trwa bowiem dyskusja nad uregulowaniem zawodu kosmetologa. W obecnie obowiązującym stanie prawnym zawód ten nie jest zawodem medycznym, ponieważ żaden przepis prawa go za takowego nie określa.
Podatniczka uznawała jednak inaczej. W jej ocenie, do wypełnienia definicji osoby wykonującej zawód medyczny nie jest wymagane bycie uprawnionym na podstawie odrębnych przepisów do udzielania świadczeń zdrowotnych.
Z taką oceną tego problemu nie zgodził się organ. Jak wyjaśnił:
„Wskazać należy, że zawód kosmetologa nie jest zawodem medycznym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o działalności leczniczej. Nie zmienia tego fakt, że zawód ten (kod zawodu 29903) wymieniony został w grupie specjalistów ochrony zdrowia gdzie indziej niesklasyfikowanych (2299) rozporządzenia w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy. Dokonując analizy ww. rozporządzenia zauważyć należy ponadto, że zawód kosmetologa nie został w ogóle wymieniony w grupie specjalistów do spraw zdrowia obejmującej lekarzy, pielęgniarki, położne, specjalistów do spraw ratownictwa medycznego, lekarzy weterynarii, lekarzy dentystów, diagnostów laboratoryjnych, farmaceutów.
Dodać również należy, że standardy kształcenia m.in. dla kierunku kosmetologia zostały zderegulowane, a zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.”.
W efekcie organ uznał, że usługi świadczone przez kosmetolożkę nie korzystają ze zwolnienia z VAT.
Należy podkreślić, że powyższy pogląd został już wyrażany we wcześniej wydawanych rozstrzygnięciach. Podobne stanowisko zajęto m.in. w wyroku NSA z 4 października 2016 r. w sprawie I FSK 878/14:
„(…) kosmetolog nie jest uprawniony do udzielania świadczeń opieki zdrowotnej. Za uzasadnione należało uznać twierdzenie organu, że zawód kosmetologa nie jest zawodem medycznym w rozumieniu art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy o ZOZ, a tym samym osoby posiadające kwalifikacje do jego wykonywania nie spełniają przesłanki podmiotowej do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.”.
Źródło: interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 19 maja 2026 r., nr 0111-KDIB3-2.4012.91.2026.2.MGO.
Z treścią interpretacji można zapoznać się pod tym linkiem: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/692188
