Usługi spedycji bez podatku u źródła
Wynagrodzenie wypłacane z tytułu kompleksowych usług spedycyjnych lub transportowych, realizowanych z wykorzystaniem m.in. kontenerów, kontenerów zbiornikowych przystosowanych do przewozu cieczy, cystern lub autocystern, nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła – stanowisko to potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 września 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.305.2025.1.AG.
Sprawa dotyczyła polskiej spółki produkcyjnej, która korzysta z usług zagranicznych przedsiębiorstw spedycyjnych w celu przewozu wyrobów gotowych oraz surowców nabywanych od dostawców na potrzeby realizowanej produkcji. Spółka zleca kontrahentowi m.in. przewóz towarów w określonym wolumenie i terminach, z określonego miejsca odbioru do miejsca dostawy. Spedytor może realizować usługę przewozu we własnym zakresie albo angażować do niej zewnętrznych przewoźników (podwykonawców), zlecając im wykonanie przewozu np. na części albo na całości trasy. Wnioskodawca podkreślił, że na żadnym etapie realizacji usługi nie użytkuje we własnym zakresie, nie dzierżawi, nie najmuje ani nie wypożycza środka transportu ani kontenera/tank-kontenera, cysterny czy autocysterny.
Poza wynagrodzeniem zasadniczym za usługę spedycyjną kontrahenci obciążają wnioskodawcę kosztami opłat dodatkowych. Opłaty te są naliczane w związku z niezawinionymi kosztami realizacji usługi spedycji, wynikającymi np. z opóźnień w transporcie bądź z przerw w transporcie wskutek postoju przewożonych ładunków w terminalach kolejowych.
W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawca uznał, że opłaty dodatkowe nie stanowią należności za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego i w związku z tym nie podlegają one opodatkowaniu u źródła w Polsce (pytanie sprowadzało się bowiem jedynie do opłat dodatkowych, a nie do wynagrodzenia zasadniczego).
Argumentem, który został podniesiony przez spółkę, była kwestia brzmienia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Mowa w nim bowiem, że należnością licencyjną jest prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego (…). Jak podkreślono, wnioskodawca nie użytkował i nie ma zamiaru użytkować we własnym zakresie kontenerów lub środków transportu – wyłącznymi użytkownikami pozostaną kontrahenci, gdyż są zobowiązani do zrealizowania kompleksowej usługi spedycji. Strony będzie łączyć umowa/zlecenie usługi spedycji, a nie umowa dzierżawy, najmu ani podobna.
W świetle powyższego wypłata przez spółkę wynagrodzenia zasadniczego za usługę spedycji nie stanowi podstawy do opodatkowania podatkiem u źródła. Jeśli więc wynagrodzenie zasadnicze za usługę spedycji nie stanowi podstawy do pobrania podatku u źródła, to tym bardziej opłaty dodatkowe nie powinny prowadzić do powstania obowiązku podatkowego.
W ramach potwierdzenia można powołać się na interpretację indywidualną z dnia 11 stycznia 2021 r., nr 0114-KDIP3-2.4011.697.2020.1.MT, wydaną na gruncie analogicznych uregulowań ustawy o PIT, która dotyczyła zlecenia zagranicznemu podatnikowi wykonania usług dźwigowych.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w pełni poparł stanowisko wnioskodawcy i odstąpił od uzasadnienia.
