Ustalenie kosztu uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej.

Dochodem z odpłatnego zbycia walut wirtualnych jest osiągnięta w roku podatkowym różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia walut wirtualnych a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 14–16.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej stanowią udokumentowane wydatki bezpośrednio na nabycie waluty wirtualnej oraz koszty związane ze zbyciem waluty wirtualnej. (art. 22 ust. 14 PIT)

W przypadku gdy wynagrodzenie za świadczoną usługę zostało określone na fakturze w USD natomiast wypłacone zostało w formie waluty wirtualnej, która następnie będzie wymieniona na walutę PLN to kosztem uzyskania przychodu (przy określeniu dochodu ze zbycia wirtualnej waluty) będzie wartość wierzytelności określona na fakturze.

Wierzytelność na fakturze została ustalona w USD dlatego ustalając koszt uzyskania przychodów należy wartość tę przeliczyć na złote polskie wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu nabycia waluty wirtualnej. Wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej będzie wartość wierzytelności określona na fakturze w USD – stanowisko takie potwierdził DKIS w interpretacji nr 0115-KDIT1.4011.129.2023.2.MN wydanej w dniu 10 maja 2023 r.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (JDG), w ramach której świadczy usługi doradcze m.in. na rzecz kontrahenta z USA. Wynagrodzenie za usługę zgodnie z umową zostało ustalone w USD, a następnie wskazane, że „wynagrodzenie za usługę Zleceniobiorca będzie otrzymywał barterem, w formie kryptowaluty – tokenu (...) lub innej kryptowaluty typu „stablecoin” na wskazany adres w sieci (...) lub (...) w terminie 10 dni od wystawienia faktury”.

Otrzymana waluta wirtualna może zostać odpłatnie zbyta, tj. zamieniona na środek płatniczy. Sprzedaż waluty wirtualnej nie nastąpi w ramach JDG. Przychody te zostaną wykazane w zeznaniu rocznym PIT-38, w części dotyczącej odpłatnego zbycia walut wirtualnych jako przychód.

DKIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, zgadzając się, iż charakter prawny waluty wirtualnej sprawia, iż otrzymanie jej jako wynagrodzenia za wykonane usługi powinno być traktowane jako transakcja barterowa.

Sama definicja waluty wirtualnej znajduje się w ustawie z 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, gdzie w art. 2 ust. 2 pkt 26 wskazano:

Ilekroć w ustawie jest mowa o walucie wirtualnej rozumie się przez to cyfrowe odwzorowanie wartości, które nie jest:

a) prawnym środkiem płatniczym emitowanym przez NBP, zagraniczne banki centralne lub inne organy administracji publicznej,

b) międzynarodową jednostką rozrachunkową ustanawianą przez organizację międzynarodową i akceptowaną przez poszczególne kraje należące do tej organizacji lub z nią współpracujące,

c) pieniądzem elektronicznym w rozumieniu ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,

d) instrumentem finansowym w rozumieniu ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi,

e) wekslem lub czekiem

–  oraz jest wymienialne w obrocie gospodarczym na prawne środki płatnicze i akceptowane jako środek wymiany, a także może być elektronicznie przechowywane lub przeniesione albo może być przedmiotem handlu elektronicznego.

W myśl art. 17 ust. 1f PIT przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna lub regulowanie innych zobowiązań walutą wirtualną.

Dochód z odpłatnego zbycia waluty wirtualnej podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowy. (art. 30b ust. 1a)

Podsumowując DIKS uznał, iż w przedmiotowej sprawie uzyskanie waluty wirtualnej miało charakter jej odpłatnego nabycia. Wydatkiem bezpośrednio poniesionym na nabycie waluty wirtualnej była wartość wierzytelności, którą uregulowano w wyniku uzyskania waluty wirtualnej, a więc wartość wynagrodzenia należnego z tytułu zrealizowanych usług. Wartość ta stanowi koszt uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej, o którym mowa w art. 22 ust. 14 PIT.