Uwagi z konsultacji publicznych uwzględnione w split payment

Nowelizacja ustawy o VAT w zakresie w jakim powołuje do życia mechanizm podzielonej płatności (ang. split payment) w dniu 9 listopada 2017 roku została poddana głosowaniu przez Sejm i obecnie została przekazana do prezydenta. Projekt nowelizacji został przyjęty niemal bez poprawek, jednak dyskusje nad pierwotną wersją projektu toczyły się na etapie konsultacji publicznych, w wyniku których w projekcie uwzględniono szereg  rozwiązań korzystnych dla podatników.  

Brak środków lub środki niewystarczające na rachunku VAT

Projekt w pierwotnej wersji nie przewidywał zasilenia rachunku VAT z rachunku rozliczeniowego podatnika. W trakcie Konsultacji podnoszono, że jeżeli okaże się, że kwota zgromadzona na rachunku VAT będzie niewystarczająca do zapłaty zobowiązania podatkowego, podatnik będzie musiał zrobić dwa rodzaje przelewów (z konta rozliczeniowego i dedykowanego). Konsekwentnie, mogłoby dojść do rozszczelnienia zakładanego systemu dokonywania rozliczeń. Ustawodawca postanowił więc uwzględnić sytuację, w której podatnik w razie posiadania niewystarczających środków na rachunku VAT na zapłatę zobowiązania podatkowego będzie mógł zasilić to konto z własnych środków zgromadzonych na rachunku rozliczeniowym. Jednakże zasilenia tego nie dokona sam podatnik a bank, który w celu realizacji przelewu, zgodnie z treścią znowelizowanych art. 62b ust. 3 i 4 ustawy o VAT, obciąży rachunek VAT do wysokości salda na tym rachunku, a w pozostałej części obciąży rachunek rozliczeniowy nabywcy towarów i usług. Jednocześnie, w przypadku, gdy podatnik będzie posiadał deficyt środków na rachunku rozliczeniowym, bank zaniecha realizacji przelewu zgodnie z komunikatem przelewu.  

---

 

WARTO WIEDZIEĆ

Jeżeli podatnik na rachunku VAT nie będzie miał środków pieniężnych wystarczających na pokrycie danej kwoty podatku VAT to, bank obciąży jego rachunek rozliczeniowy.  

---

Zapłata odsetek od zaległości podatkowej z rachunku  VAT

Pierwotny projekt zawierał przeoczenie ustawodawcy i został zmodyfikowany o możliwość zapłaty podatku VAT na rachunek urzędu skarbowego obejmującej kwotę zaległości podatkowej oraz pominiętą wcześniej kwotę odsetek. W myśl Ordynacji podatkowej wpłata dokonana na poczet zaległości podatkowej z mocy prawa zaliczana jest w odpowiedniej części na poczet odsetek za zwłokę. Przeoczenie to mogłoby prowadzić do negatywnych dla podatnika konsekwencji, związanych z ciągłym istnieniem zaległości podatkowej. W efekcie podatnicy będą mogli z rachunku VAT opłacać na rachunek właściwego Urzędu Skarbowego zarówno kwoty zaległego zobowiązania, jak również kwoty odsetek za zwłokę, w tym odsetek od dodatkowego zobowiązania podatkowego.  

Brak badania zasadności zwrotu VAT

W ramach Konsultacji publicznych wielokrotnie podnoszono że zwrot VAT powinien obejmować wszelkie zwroty podatku, a korzyść  w postaci przyśpieszonego 25-dniowego nie może być jedynie iluzoryczna, do czego prowadziłoby zastrzeżenie, że także w tym wypadku będzie obowiązywała zasada powszechna. Zgodnie z  tą, jeżeli zasadność zwrotu wymaga dodatkowego zweryfikowania, naczelnik urzędu skarbowego może przedłużyć ten termin do czasu zakończenia weryfikacji. W świetle powyższego wątpliwości budziło, czy tak brzmiący zapis projektu nie pozwalałby na każdorazowe badanie przez organu podatkowe zasadności wnioskowanych zwrotów, a tym samym termin 25 dni w praktyce nigdy nie miałby zastosowania. Ustawodawca przyjmując taką argumentację wprowadził do ustawy regułę, według której zwrot ma nastąpić automatycznie w terminie 25 dni od dnia złożenia przez podatnika rozliczenia.  

Zapłata za fakturę w częściach

Projekt zakładał, że zapłata za fakturę kontrahenta może nastąpić jedynie  jednorazowo, w pełnej kwocie. W czasie konsultacji podnoszono, że takie uregulowanie płatności ograniczy możliwość nabywcy do skorzystania z korzyści wynikających z zastosowania mechanizmu podzielonej płatności, jeśli zapłata za fakturę miałaby następować w częściach, a wydanie towarów miałoby miejsce przed zapłatą całej ceny (np. na gruncie sprzedaży ratalnej lub leasingu finansowego). Ustawodawca uznając powoływaną argumentację wprowadził do ustawy art. 108a ust. 2 znowelizowanej ustawy o VAT, stosownie do którego zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności odnosi się do zapłaty całości lub części kwoty podatku i kwoty netto wskazanej na fakturze.  

Podsumowanie

Dokładna weryfikacja projektu nowelizacji oraz zgłoszone, w czasie konsultacji publicznych, uwagi do projektu skutkowały szeregiem modyfikacji, spośród których najkorzystniejszymi dla podatników są:

• ustalenie zasad płatności dokonywanych z rachunku VAT, na którym brakuje środków na pokrycie kwoty podatku VAT,
• umożliwienie dokonywania z rachunku VAT przelewu z tytułu zaległości podatkowych wraz z odsetkami,
• odejście od zasady weryfikacji zasadności zwrotu podatku VAT,
• umożliwienie regulowania należności w całości lub w części.

 

Podstawa:

1. Tabela uwag zgłoszonych, w ramach konsultacji projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (numer w wykazie UA30).