W odniesieniu do wydatków w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu nie działa żaden "automatyzm" uznania ich za koszty uzyskania przychodu".

Wyjaśniając istotę programów społecznej odpowiedzialności biznesu (CSR: ang. Corporate Social Responsibility) na gruncie podatkowym, sądy administracyjne podkreślają, że program społecznej odpowiedzialności biznesu jest powszechnie przyjętą metodą reklamy i promocji podmiotów gospodarczych, działających zwłaszcza w takich szczególnych branżach, w których typowa reklama (telewizyjna, radiowa, internetowa) nie ma zastosowania albo jej zastosowanie nie przynosi spodziewanych efektów. W tym ujęciu wydatki na nabycie towarów i usług, poniesione w związku z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu mogą być kwalifikowane jako wydatki o charakterze marketingowym i mogą mieć związek z prowadzoną przez podatnika działalnością opodatkowaną (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2 kwietnia 2019 r., sygn. akt I FSK 561/17, z 13 listopada 2013 r., sygn. akt I FSK 1606/12, z 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I FSK 1420/16 oraz z 26 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2500/16, z 8 marca 2022 r. sygn. akt I FSK 1760/18).

W odróżnieniu od wydatków związanych z realizacją społecznej odpowiedzialności biznesu, wydatki na reprezentację są ukierunkowane na konkretny podmiot i są podejmowane bezpośrednio w celu uzyskania przychodów z tytułu np. zawarcia umowy z danym kontrahentem. Natomiast dla działalności w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu istnieje szerokie grono odbiorców związanych co do zasady z regionem, w którym spółka prowadzi działalność gospodarczą. Ponadto należy ocenić iż nie są one ukierunkowane wprost na osiągnięcie bezpośredniego efektu, lecz są podejmowane w celu budowany pozytywnych i trwałych relacji zarówno z partnerami społecznymi jak i biznesowymi poprzez ukazanie podatnika jako społecznie odpowiedzialnego partnera biznesowego.

Organy dokonując oceny wydatków ponoszonych w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu pod kątem uznania za koszty uzyskania przychodów, wskazują, że nie jest wystraczające, aby istniało założenie czysto hipotetyczne dotyczące efektów marketingowych podejmowanych działań, a wydatki nie wykazują uchwytnego związku z przychodami. Założenia Spółki nie mogą wynikać z własnej oceny (wartościowania) działań (na podstawie własnych przekonań). Konieczne jest wykazanie związku przyczynowo- skutkowego poniesionych wydatków z przychodami Spółki (por. interpretacja z dnia 23 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.107.2025.1.ANK). Podkreślić jednak należy, że związek ten musi być niewątpliwy, choć niekoniecznie bezpośredni. Istnienie takiego niewątpliwego związku między wydatkami a przychodami jest niezbędnym warunkiem do powstania prawa zaliczenia tego wydatku w poczet kosztów uzyskania przychodu.

Organy wskazują również, że określone działania nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów jako element polityki społecznej odpowiedzialności biznesu, jeśli taka polityka nie jest prowadzona przez podatnika, a samo powołanie się na społeczną odpowiedzialność biznesu nie jest wystarczające do uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów (por. interpretacja z dnia 12 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.551.2025.3.PK/DK, z dnia 18 listopada 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.505.2024.2.DK). Ponadto w wydawanych interpretacjach wskazuje się, że aktywność powinna wpisywać się w definicję społecznej odpowiedzialności biznesu zawartej w normie ISO 26000:2021-04.

Analizując najnowsze interpretacje organów podatkowych dostrzec można, że przed wydaniem interpretacji organy kierują do podatników pytania w zakresie uzupełnienia stanu faktycznego. Jako przykładowe pytania organu można wskazać:

• Czy w spółce obowiązuje polityka społecznej odpowiedzialności biznesu, która opisuje cele służące jej zrównoważonemu rozwojowi?
• Jaki jest cel realizowanych programów i inicjatyw podejmowanych w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu?
• Do kogo kierowane są podejmowane inicjatywy?
• Jakie konkretnie działania są wykonywane przez spółkę w ramach inicjatyw?
• Jaki jest związek przyczynowo- skutkowy poniesionych przez spółkę wydatków z powstaniem przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki? Należy to dokładnie opisać w stosunku do każdego rodzaju kosztów, objętych zakresem pytania.
• Czy wydatki ponoszone są ze środków podatnika i są bezzwrotne?
• Czy podmioty, na rzecz których spółka realizuje inicjatywy wskazane we wniosku, są zobowiązane do jakichkolwiek czynności na rzecz spółki? Jeżeli tak to należy wskazać jakie to czynności.
• Czy udział uczestników w prowadzonych przez spółkę inicjatywach ma charakter odpłatny czy nieodpłatny?
• Czy wydatki ponoszone w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu będą wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
• Jakie konkretnie wydatki ponosi/będzie ponosić spółka w ramach wskazanych we wniosku inicjatyw?
• Czy spółka umieszcza informację o spółce (logo, nazwę) jako finansującego realizację poszczególnych inicjatyw wskazanych we wniosku, tak aby była ona ogólnodostępna? Jeśli tak należy wskazać w jaki sposób umieszczanie informacji o spółce służy prowadzonej przez tą spółkę działalności gospodarczej (wpływa na ogólne funkcjonowanie spółki) - należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy umieszczaniem informacji o spółce a prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób prawnych).
• Czy wydatki poniesione przez spółkę w ramach działań mają na celu promocję firmy, jakie korzyści spółka osiąga w związku z ich poniesieniem?
• Czy realizacja działań ma wpływ na wzrost konkurencyjności na rynku spółki? Jeżeli tak, to należy opisać w jaki sposób.

Powyższa długa lista pytań obrazuje, że podejście organów podatkowych do wydatków ponoszonych w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu się zmienia.

Na szczególną uwagę zasługuje pytanie dotyczące jednoznacznego wskazania przez podatnika, czy ponoszone przez niego w ramach podejmowanych działań wydatki będą wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W mojej ocenie nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację podatkową, aby we własnym zakresie dokonał rozstrzygnięcia czy ponoszonego przez niego wydatki mają reprezentacyjny charakter. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przerzuca ciężar odpowiedzi na pytanie na podatników, którzy wnioskując o wydanie interpretacji indywidualnej oczekują potwierdzenia bądź zaprzeczenia swojego stanowiska i uzyskania ochrony w przedmiocie wskazanym w treści wniosku. To wnioskodawca powinien zapytać, czy ponoszone przez niego wydatki będą wydatkami o charakterze reprezentacyjnym, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a organ powinien dokonać takiej oceny i w konsekwencji przesądzić o ich charakterze oraz o tym, czy podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów. Stawianie przez organ takiego pytania abstrahuje od ochronnej funkcji jaką powinna dawać interpretacja indywidualna.

Na przykładzie negatywnych rozstrzygnięć jako przykłady wydatków, które zdaniem organów podatkowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów można wskazać:

• wydatki poniesione na wynagrodzenia pracowników świadczących czynności wolontaryjne w ramach programu wolontariatu pracowniczego w godzinach pracy (interpretacja z dnia 12 grudnia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.551.2025.3.PK/DK),
• wydatki w postaci środków pieniężnych przekazanych gminom na realizację projektów wspierających wydarzenia kulturalne, wspierających sport, wspierające szeroko rozumiane kwestie dotyczące zdrowia (interpretacja z dnia 23 maja 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.107.2025.1.ANK),
• wydarzenia dotyczące promowania zdrowia i aktywności sportowej Personelu w Spółce, np.: spotkania ze specjalistami w zakresie profilaktyki zdrowotnej, nauka pierwszej pomocy, udział w biegach, itp., wydarzenia w związku z kultywowaniem tradycji branżowych i lokalnych (np. "Tłusty czwartek", "Dzień Kobiet", "Dzień Programisty", itp.), w sytuacji w której Spółka nie posiada spisanej polityki w zakresie społecznej odpowiedzialności biznesu (interpretacja z dnia 18 listopada 2024 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.505.2024.2.DK),
• wydatki związane z instalacją lodowiska na rynku miasta (interpretacja z dnia 9 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.627.2023.3.BS),
• wydatki w postaci środków pieniężnych przekazanych gminie, gdy wypłata środków dokonywana jest pod tytułem "darowizny" (taki zapis znajduje się w porozumieniu) przeznaczonej na realizację zadań własnych gminy (interpretacja z dnia 1 grudnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.496.2023.1.JG).

Podsumowując należy zatem wskazać należy, że w każdym przypadku indywidulanie należy podejść do oceny, czy ponoszone przez podatnika wydatki w ramach społecznej odpowiedzialności biznesu podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przede wszystkim należy zacząć od spisania polityki CSR (Społecznej Odpowiedzialności Biznesu), która opisywać będzie cele spółki w tym obszarze. W dalszej kolejności natomiast podatnik będzie zobowiązany wykazać, że realizowane przez niego programy i inicjatywy wpisują się w tę politykę, a także, że przynajmniej pośrednio związane są z przedmiotem działalności spółki. Kluczowa jest również możliwość wykazania istnienia niewątpliwego związku między wydatkami a przychodami.