Wpłaty na kapitał rezerwowy nie są kosztem również, gdy chodzi o spółkę zagraniczną.
O możliwości zaliczenia do kosztów podatkowych wartości poniesionego wydatku na wniesienie dopłat decyduje art. 16 ust. 1 pkt 53 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych który stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dopłat, o których mowa w art. 12 ust. 4 pkt 11, oraz ich zwrotu.
Wskazany przepis wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na dopłaty do kapitału spółki, dokonywane przez jej udziałowców, jeśli - dopłaty te wniesione były „w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach”. W krajowych realiach chodzi o przepisy art. 177-178 Kodeksu Spółek Handlowych- czyli wówczas, gdy zostały one przewidziane w umowie spółki, a ponadto w wysokości (i proporcji) zgodnej z obowiązującymi przepisami.
Treść z art. 12 ust. 4 pkt 11ustawy nie odnosi się jednak tylko do Kodeksu - do przychodów nie zalicza się bowiem dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Zatem skoro ustawodawca wyłącza z kosztów podatkowych dopłaty do spółki polskiej wnoszone na podstawie kodeksu to nie sposób twierdzić, że dopuszcza możliwość zaliczania do tych kosztów wydatków z tytułu wpłat (dopłat) wnoszonych do spółki zagranicznej. Cel i skutek ekonomiczny wnoszonych dopłat jest taki sam. Skoro spółka zależna zgodnie z właściwym dla niej prawem nie uzyskuje przychodu w momencie otrzymania dopłat to również dokonujący wpłaty (podlegający przepisom ustawy) nie jest uprawniony do ujęcia takich wydatków w kosztach działalności gospodarczej.
Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 marca 2026 roku, nr: 0114-KDIP2-2.4010.637.2025.2.RK, zgodnie z treścią której: Ustawodawca traktuje dopłaty jako operacje kapitałowe neutralne podatkowo będące formą wewnętrznego dofinasowania spółki zależnej przez jej wspólnika, co potwierdza ich neutralny podatkowo charakter. Również brak zwrotu dopłat na moment zbycia udziałów spółki zależnej nie zmienia ich „inwestycyjnego” charakteru, bowiem cel i przeznaczenie dopłat dotyczy „zasilenia” kapitału spółki zależnej w sytuacji ponoszonych przez nią strat. Takie dopłaty, dokonywane w ramach kapitału rezerwowego spółki zależnej nie mają na celu zabezpieczenia możliwości uzyskania przychodów ze zbycia udziałów tej spółki i jednocześnie nie stanowią wydatku na objęcie/nabycie udziałów.
