Współczynnik VAT przy połączeniu spółek
Połączenie spółek – choć najczęściej postrzegane jako decyzja strategiczna lub organizacyjna – ma również swoje konsekwencje podatkowe. Jednym z kluczowych zagadnień w zakresie VAT przy takim zdarzeniu jest sposób ustalania współczynnika struktury sprzedaży (WSS).
Czym jest współczynnik?
WSS, o którym mowa w art. 90 ustawy o VAT, służy do określenia, jaka część podatku naliczonego może zostać odliczona przez podatnika prowadzącego działalność mieszaną (czyli taką, która obejmuje zarówno czynności opodatkowane VAT, jak i zwolnione z VAT).
Połączenie spółek a współczynnik VAT
W przypadku połączenia (np. przez przejęcie), spółka przejmująca zobowiązana jest do ustalenia jednego współczynnika za cały rok połączenia – niezależnie od tego, że przez część roku działały odrębne podmioty. Co ważne:
🔹 Współczynnik ostateczny za rok połączenia powinien obejmować:
- obrót spółki przejmującej od początku roku do dnia poprzedzającego dzień połączenia,
- obrót spółki przejmującej od dnia połączenia do końca roku,
- obrót spółki (lub spółek) przejmowanych od początku roku do dnia poprzedzającego dzień połączenia.
Takie podejście potwierdzają także organy podatkowe – np. w interpretacji Dyrektora KIS z 6 lutego 2017 r., nr 1061-IPTPP1.4512.636.2016.2.ŻR.
