WYBÓR CIT ESTOŃSKIEGO W TRAKCIE ROKU A OKRES OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM

Zawiadomienie ZAW-RD w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego opodatkowania ryczałtem. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem „CIT ESTOŃSKIM” również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego. Warunkiem opodatkowania CIT estońskim jest m.in. złożenie zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Pamiętać należy o obowiązkach związanych z wyborem ryczałtu w trakcie roku w szczególności:

• Zamknięcia ksiąg rachunkowych na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem;
• Sporządzenia sprawozdania finansowego.

  W konsekwencji Podatnik, który w trakcie roku podatkowego przeszedł na CIT estoński będzie zobowiązany sporządzić dwa sprawozdania finansowe. Po złożeniu zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem, zamknięciu ksiąg podatkowych i sporządzeniu sprawozdania finansowego, rozpoczyna się nowy rok podatkowy, w trakcie, którego należy stosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczące opodatkowania ryczałtem dochodów spółek kapitałowych.   Jaki okres opodatkowania ryczałtem wskazać w zawiadomieniu ZAW-RD? W części C formularza ZAW-RD - WSKAZANY PRZEZ PODATNIKA OKRES OPODATKOWANIA RYCZAŁTEM - podatnik wskazuje cztery kolejno następujące po sobie lata podatkowe (art. 28f ust. 1 ustawy). Rokiem podatkowym podatnika opodatkowanego ryczałtem jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Zgodnie z art. 28e ust. 2 ustawy CIT, jeżeli podatnik dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego roku podatkowego, zgodnie z art. 28j ust. 5, za pierwszy rok podatkowy opodatkowania ryczałtem uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca miesiąca przyjętego przez podatnika roku obrotowego. W konsekwencji, przykładowo podatnik, którego rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym wskaże w zawiadomieniu ZAW-RD okres niepełnych 4 lat kalendarzowych. Np. w przypadku wyboru „CIT estońskiego” od kwietnia 2023 r. wskaże jako okres opodatkowania ryczałtem okres od 01 kwietnia 2023 r. do 31 grudnia 2026 r. Stanowisko to potwierdził Dyrektor KIS. W interpretacji z dnia 21 listopada 2022 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.615.2022.1.BJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w stosunku do Podatnika, który w ZAW-RD w rubryce pkt C '6.okres od' podatnik wskazał datę 1 lipca 2022 r. jako dzień, od którego korzysta z tej formy opodatkowania wskazał, że: „Ponieważ opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, a Wnioskodawca wybrał formę opodatkowania ryczałtem od 1 lipca 2022 r. to czwarty rok zakończy się 31 grudnia 2025 r., bowiem pierwszy rok podatkowy będzie trwał od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. (…) skoro u Wnioskodawcy rok obrotowy/podatkowy równa się kalendarzowemu, pierwszy rok podatkowy rozpocznie się 1 lipca 2022 r. i zakończy się 31 grudnia 2022 r., to czwarty rok opodatkowania ryczałtem będzie trwał od 1 stycznia 2025 r. do 31 grudnia 2025 r., czyli zakończy się 31 grudnia 2025 r. (…) należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że rokiem kalendarzowym jest okres od 1 stycznia do 31 grudnia i w konsekwencji uznać, że czteroletni okres opodatkowania ryczałtem, o którym mowa w art. 28f ust. 1 ustawy CIT, powinien być dla podatnika liczony od 1 lipca 2022 r. do 31 grudnia 2025 r.”