Wydatki na aplikację przed działalnością nie są kosztem

W interpretacji indywidualnej z dnia 6 stycznia 2025 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.856.2024.2.DJD, Dyrektor KIS uznał, że wydatki poniesione przez wnioskodawczynię na uzyskanie uprawnień adwokackich miały charakter osobisty, były związane z podnoszeniem ogólnego poziomu wiedzy, a zatem nie można ich powiązać z działalnością gospodarczą.

Stan faktyczny

Wnioskodawczyni w latach 2020-2023 odbywała aplikację adwokacką, której ukończenie było warunkiem przystąpienia do egzaminu adwokackiego w 2024 r. Po pozytywnym wyniku egzaminu rozpoczęła działalność gospodarczą w formie kancelarii adwokackiej 22 grudnia 2023 r. Przed rozpoczęciem działalności poniosła wydatki związane z uzyskaniem uprawnień zawodowych adwokata, m.in. opłata za egzamin wstępny, koszty miesięczne, składka korporacyjna. Wnioskodawczyni zapytała, czy wydatki te mogą stanowić koszty podatkowe działalności gospodarczej, którą rozpoczęła 22 grudnia 2023 r.

Negatywne stanowisko Dyrektora KIS

Zdaniem podatniczki wydatki te powinny zostać uznane za koszty podatkowe, ponieważ wykazują związek z uzyskiwanymi przychodami. Nie miały również charakteru osobistego – służyły wyłącznie podnoszeniu kwalifikacji i umiejętności zawodowych.

Dyrektor KIS zajął odmienne stanowisko. Co prawda wydatki te nie zostały ujęte w art. 23 ustawy o PIT, niemniej nie spełniają innej, podstawowej przesłanki do uznania ich za koszt, tj. związku przyczynowego z celem, jakim jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Organ nie doszukał się związku ze źródłem przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, która w czasie ich poniesienia jeszcze nie istniała.

Potwierdzeniem tego stanowiska są licznie powołane w interpretacji wyroki sądów administracyjnych. Wśród nich znalazł się wyrok NSA z dnia 17 października 2014 r. sygn. akt II FSK 2304/12, w którym sąd wprost odniósł się do omawianej sytuacji:

„W tym przypadku wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej nie mogą zostać uznane za poniesione w celu zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, ponieważ jeszcze ono nie istnieje.”