💸 Wydatki na przystąpienie do długu – czy to koszt uzyskania przychodów?

Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia: 

💬 Interpretacje przepisów i stanowisko organów: 

• W wyroku II FSK 1444/19 NSA wskazał, że jeżeli podatnik przystępuje do długu odpłatnie — a więc otrzymuje wynagrodzenie obejmujące kwotę główną, odsetki czy prowizję — powstaje u niego przychód, a wydatki na spłatę tego długu (wraz z odsetkami i prowizją) są kosztem uzyskania przychodu. NSA podkreślił, że skoro przychodem jest ekwiwalent wynagrodzenia za przejęcie ryzyka finansowego, to kosztem będzie to, co podatnik musi zapłacić, by wykonać tę umowę. Przystępujący do długu nie staje się kredytobiorcą, lecz świadczy usługę zabezpieczenia wierzyciela — a więc koszty powstają w ramach tej usługi. 

• Powyższe znajduje odzwierciedlenie w linii interpretacyjnej organów. W interpretacji 0111-KDIB1-1.4010.741.2024.2.SG organ wskazał, że w zakresie w jakim z tytułu transakcji przystąpienia do długu podatnik wykaże przychód podatkowy w wysokości należności przysługujących mu z tytułu zawarcia tej transakcji, możliwe jest rozpoznanie kosztów podatkowych związanych z tym przychodem. Wydatki, które podatnik poniesie na spłatę długu do którego przystąpi są bowiem ściśle związane z tą właśnie transakcją, za którą przysługiwać będzie mu należność od dotychczasowego dłużnika, generująca u niego przychód podatkowy. Analogicznie wypowiedziano się w interpretacji 0111-KDIB1-2.4010.659.2021.1.DP. 

• Co ważne – według organów taki koszt można rozpoznać do wysokości przychodu uzyskanego w związku z przystąpieniem do długu i w tym samym okresie rozliczeniowym, co uzyskany przychód. 

• Jednocześnie, w innym wyroku NSA odróżnił odpłatne przystąpienie do długi od sytuacji od przejęcia długu „za darmo” lub przejęcia, którego wynagrodzenie równa się samemu długowi. W wyroku z dnia 27.11.2022 r., I FSK 1490/19 NSA wskazał, że gdy ekonomicznie przejęcie długu działa jak zwykłe zaciągnięcie kredytu — a przychodu po stronie przejmującego nie ma — wydatki nie mogą być kosztem. 

• Powyższe także powtarzają organy. W interpretacji 0111-KDIB1-1.4010.262.2023.1.SG organ uznał, że jeżeli przystąpienie do długu nie pociąga za sobą uzyskania przychodu, to nie ma możliwości zaliczenia czegokolwiek jako koszty, bo podatnik jedynie spłaca cudzy dług, bez jakiegokolwiek związku z własnym przychodem. 
  
  

🔥 Podsumowanie: 

• Wydatki na przystąpienie do długu mogą być kosztem uzyskania przychodu tylko wtedy, gdy przystąpienie ma charakter odpłatny i generuje przychód po stronie podatnika. Gdy wynagrodzenie istnieje - spłata długu i związane z nim wydatki są kosztem, bo pozostają w bezpośrednim związku z przychodem z tytułu umowy. 

• Gdy wynagrodzenia brak - wydatki nie stanowią kosztu, bo podatnik spłaca cudzy dług bez związku z własnym źródłem przychodu. 

• Koszt można rozpoznać do wysokości przychodu uzyskanego w związku z przystąpieniem do długu i w tym samym okresie rozliczeniowym, co uzyskany przychód. 
  
  *Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych.