Wymiana wadliwych towarów a VAT
- Zasady ogólne
Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju – zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2020 r. poz. 106, dalej: u.p.t.u.).
Warto jednak pamiętać, że za odpłatną dostawę towarów uznaje się również niektóre nieodpłatne przekazania towarów, o których mowa w art. 7 ust. 2 u.p.t.u.
Jednocześnie podstawą wystawienia faktury korygującej jest m.in. zwrot towarów i opakowań (art. 106j ust. 1 ustawy o VAT). Chodzi przy tym niewątpliwie o zwrot definitywny, a nie następujący np. w ramach wymiany towarów wadliwych.
- Wymiana wadliwych towarów
Aby przekazanie towarów mogło zostać uznane za nieodpłatną dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu VAT, nie może ono następować w wykonaniu zobowiązania wynikającego z umowy dotyczącej odpłatnej dostawy towarów.
Oznacza to, że nieodpłatne przekazanie towarów w ramach reklamacji, polegające na wymianie wadliwego produktu na towar wolny od wad, nie stanowi odrębnej dostawy podlegającej opodatkowaniu VAT.
Takie przekazanie stanowi element pierwotnej odpłatnej dostawy towarów, która została już opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a nie nową, odrębną czynność nieodpłatną.
Na powyższe wskazał m.in. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 30 stycznia 2019 r., nr 0112-KDIL1-3.4012.743.2018.1.KB, wskazując:
,,Należy stwierdzić, że opisana procedura wymiany gwarancyjnej elementów urządzeń - niezależnie od faktu braku zwrotu tych elementów przez klientów - jest skutkiem dokonanej uprzednio dostawy urządzeń na rzecz klientów i ściśle związana z tymi urządzeniami. Opisana wymiana elementów urządzeń nie stanowi odrębnej transakcji dostawy towarów na rzecz klientów (Spółka nie dokonuje nowej sprzedaży towarów), ponieważ jest ona dokonywana w ramach realizacji umowy sprzedaży tych urządzeń i jest czynnością o charakterze wtórnym w stosunku do pierwotnej czynności ich sprzedaży.”
Tak samo w interpretacji z dnia 13 września 2023 r. nr 0114-KDIP4-2.4012.421.2023.1.WH.
