Wynagrodzenie za czas absencji pracowników dedykowanych pracom B+R stanowi koszt kwalifikowany – pomyślne rozstrzygnięcie sprawy Klienta Kancelarii LTCA (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 12 grudnia 2023 r. sygn. III SA/Wa 1991/23)
„Gdy pracownik wykonuje w całości prace związane z działalnością B+R, to wszystkie przychody podatnika związane z taką pracą oraz sfinansowane przez płatnika składek z tytułu stosunku pracy, w tym należności z tytułu urlopu lub choroby, stanowią koszt kwalifikowany” – wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 grudnia 2023 r. sygn. III SA/Wa 1991/23.
Klient Kancelarii LTCA, Spółka realizująca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prace (projekty) rozwojowe, powziął wątpliwości, jeśli chodzi o sposób kalkulacji kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi badawczo – rozwojowej (B+R) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (CIT).
Podatnik zwrócił się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie sposobu oraz możliwości ujęcia jako kosztów kwalifikowanych należności pracowników realizujących wyłącznie prace rozwojowe (dedykowanych pracom B+R) za czas nieobecności np. z powodu urlopu lub choroby.
Spółka wskazała, że przy kalkulacji kwoty kosztów kwalifikowanych nie powinna przyjmować podstawy (bazy) do obliczania kosztu kwalifikowanego z pominięciem wynagrodzenia, które zgodnie z odpowiednimi regulacjami i wyraźną dyspozycją Kodeksu pracy oraz rozporządzeń wykonawczych przysługują pracownikom za czas niewykonywania pracy. W ocenie podatnika stosowanie czasu proporcji czasu pracy w jakiej czas przeznaczony na realizację prac BR pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu powinno mieć zastosowanie do pełnej kwoty kosztów pracowniczych (należności ze stosunku pracy i narzutów ZUS).
Z takim stanowiskiem nie zgodził się DKIS stwierdzając w treści interpretacji indywidualnej, iż część dotycząca wydatków na wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację prac badawczo – rozwojowych, przypadająca na ich absencję w pracy (m.in. z powodu choroby, opieki nad dzieckiem, innej usprawiedliwionej absencji czy też urlopu wypoczynkowego) wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiła kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.
Rację podatnikowi przyznał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, który w następstwie skargi wniesionej przez pełnomocników Spółki – adwokata Kajetana Kubicza oraz radcę prawnego Macieja Krawiela uchylił rozstrzygnięcie DKIS w zaskarżonym zakresie. Sąd wskazał, iż zarówno okres urlopu, jak i okres zwolnienia z powodu choroby nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy B+R, ale są związane ze stosunkiem pracy i pracownikowi przysługują z tego tytułu od pracodawcy określone w ustawie świadczenia. Tym samym, w ramach należności, które proporcjonalnie należy uwzględnić przy obliczaniu kosztów kwalifikowanych uwzględnić należy każdą należność pieniężną, wypłaconą pracownikowi, niezależnie od tego, czy dotyczy ona zapłaty za czas faktycznie przepracowany, czy też za czas usprawiedliwionej nieobecności w pracy (urlopu czy choroby).
Zdaniem WSA, przy obliczaniu proporcji, w jakiej należności te można zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, czas nieświadczenia pracy z uwagi na urlop lub chorobę ma znaczenie dla ustalenia ogólnego czasu pracy i czasu poświęconego na wykonywanie zadań z zakresu prac badawczo – rozwojowych. Jeśli strony ustalą, że w ramach tego wynagrodzenia wypłacane będzie wynagrodzenie za urlop czy chorobę, to także te kwoty wchodzić będą w skład kosztów kwalifikowanych, oczywiście w proporcji czasu wykonywania pracy do faktycznego czasu wykonywania pracy w zakresie działalności badawczo – rozwojowej.
Omawiane orzeczenie to kolejne pozytywne w powyższym zakresie rozstrzygnięcie odnoszące się do sposobu kalkulacji pracowniczych kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi B+R. Wcześniej przychylne podatnikom stanowisko wyrażał w tym zakresie także Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 29 września 2023 r. sygn. II FSK 272/21. Należy więc mieć nadzieję, że ta korzystna linia orzecznicza utrzyma się, co dodatkowo zachęci podatników realizujących innowacyjne (rozwojowe) projekty do korzystania z tej oraz innych ulg podatkowych dostępnych w zakresie CIT.
#ulgaBR #kosztykwalifikowane #pracownicyBR #urlop #choroba #cit #ltca #akademialtca
