Wynik na transakcji w TPR a benchmarking wieloletni - jak prawidłowo raportować?

Podatnicy realizujący transakcje z podmiotami powiązanymi korzystają z analiz porównawczych opartych na danych wieloletnich. W praktyce pojawia się jednak pytanie: czy skoro benchmark został sporządzony na podstawie danych z trzech lat, to w formularzu TPR również należy wykazać wynik uśredniony z kilku lat? 

Odpowiedź organów podatkowych potwierdza, że nie. W polu „Wynik na transakcji” należy wykazać rezultat osiągnięty wyłącznie za rok podatkowy, którego dotyczy składana informacja TPR. 

Czym jest TPR? 

Informacja o cenach transferowych TPR to formularz składany przez podatników, którego celem jest przekazanie administracji skarbowej danych o transakcjach realizowanych z podmiotami powiązanymi. Formularz służy przede wszystkim analizie ryzyka zaniżenia dochodu do opodatkowania oraz weryfikacji stosowania zasady ceny rynkowej. 

W TPR-C wykazuje się m.in.: 

• rodzaje transakcji kontrolowanych,  
• zastosowane metody weryfikacji cen transferowych,  
• dane finansowe,  
• informacje o rentowności,  
• wynik osiągnięty na transakcji.  

Jednym z kluczowych pól formularza jest właśnie pozycja „Wynik na transakcji”. 

Na czym polega problem praktyczny? 

W praktyce wielu podatników przygotowuje benchmarking w oparciu o dane finansowe z trzech lat. Takie podejście jest akceptowane przez Wytyczne OECD i krajowe objaśnienia, ponieważ pozwala ograniczyć wpływ zdarzeń jednorazowych, uwzględnić zmienność działalności oraz lepiej wyznaczyć rynkowy poziom rentowności. 

Powstaje jednak pytanie, czy skoro analiza porównawcza opiera się na danych wieloletnich, to również wynik transakcji wykazywany w TPR powinien zostać ustalony jako średnia z kilku lat. 

Stanowisko organów podatkowych 

Organ podatkowy potwierdził, że w formularzu TPR pole „Wynik na transakcji” należy wypełnić danymi za rok podatkowy, którego dotyczy składana informacja, a nie średnią z lat objętych benchmarkingiem. Oznacza to, że podatnik powinien wykazać rzeczywisty wynik osiągnięty w danym roku, np. marżę, narzut, rentowność lub inny wskaźnik finansowy zastosowany w analizie cen transferowych. 

Wynika to z faktu, że TPR ma charakter roczny i służy ocenie rozliczeń za konkretny okres. Benchmark pełni natomiast inną funkcję – wyznacza rynkowy przedział odniesienia, z którym porównuje się rezultat osiągnięty przez podatnika. Dopiero zestawienie wyniku za rok badany z przedziałem rynkowym pozwala ocenić zgodność warunków transakcji z zasadą ceny rynkowej. 

Przykładowo, jeżeli analiza porównawcza oparta na danych z lat 2022–2024 wskazuje rynkowy przedział marży netto na poziomie 3%–7%, a spółka w 2025 r. osiągnęła marżę 5,2%, to właśnie wartość 5,2% należy wykazać w TPR za 2025 r. Nie należy natomiast wpisywać średniej wieloletniej 

Komentarz eksperta 

Stanowisko organu podatkowego potwierdza istotne rozróżnienie między analizą porównawczą a raportowaniem w TPR-C – mimo że benchmark może być oparty na danych wieloletnich (np. trzyletnich), służy on wyłącznie ustaleniu rynkowego przedziału rentowności, natomiast „Wynik na transakcji” w formularzu TPR zawsze powinien odzwierciedlać rzeczywisty rezultat osiągnięty w roku podatkowym, którego dotyczy informacja. 

0114-KDIP2-2.4010.46.2026.1.AS