Wypłata zaliczki na poczet zysku komplementariusza – jak i kiedy obliczyć podatek.

Od 1 stycznia 2021 r. spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, wcześniej była transparentna podatkowo a opodatkowaniu PIT podlegali bezpośrednio jej wspólnicy. Obecnie Spółka komandytowa jest więc podatnikiem CIT i jednocześnie płatnikiem podatku od zysku wspólników. A samo obliczenie podatku uzależnione jest przede wszystkim od statusu tych wspólników, tj. od tego czy są oni komplementariuszami czy komandytariuszami – dotyczy to zarówno wspólników będących osobami fizycznymi, jak i wspólników będących osobami prawnymi. Wspólnicy (komplementariusze, osoby fizyczne) zwrócili się z zapytaniem czy Spółka komandytowa jako płatnik PIT, przy wypłacie im w trakcie roku zaliczki na poczet zysku zobowiązana będzie do pobierania zaliczek na PIT od faktycznych wypłat. Zgodnie z art. 30a ust. 6b PIT zryczałtowany podatek od przychodów (19%) uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, pomniejsza się o kwotę odpowiadającą iloczynowi procentowego udziału komplementariusza w zysku tej spółki i podatku należnego od dochodu tej spółki, obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za rok podatkowy, z którego przychód z tytułu udziału w zysku został uzyskany. Tak więc, aby nie doszło do podwójnego opodatkowania zryczałtowany podatek od przychodów pomniejszany jest o proporcjonalną część CIT zapłaconego przez Spółkę. Odliczenie to nie jest możliwe w ciągu roku, gdyż nie jest znana wysokość CIT Spółki komandytowej. Dlatego też zryczałtowany podatek od przychodów będzie mógł zostać wyliczony i pobrany dopiero po złożeniu przez spółkę rocznego zeznania i podjęciu przez wspólników uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku. DKIS w interpretacji z dnia 05.05.2022 r. o numerze 0113-KDIPT2-3.4011.85.2022.2.AK uznał, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 PIT, za podlegające opodatkowaniu przychodu z kapitałów pieniężnych uznaje się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału. A ponieważ w momencie faktycznej wypłaty zaliczek nie będzie znana kwota CIT należnego od dochodu spółki, zatem nie będzie podstaw do pomniejszenia tych zaliczek. Spółka zobowiązana więc będzie do poboru zryczałtowanego podatku od przychodów według 19% stawki opodatkowania, bez dokonywania pomniejszeń. Dopiero po zakończeniu roku obrotowego i sporządzeniu sprawozdania finansowego znana będzie wysokość zysku oraz CIT za rok obrotowy, w którym doszło do wypłaty zaliczek na poczet dywidendy. Wówczas, stosownie do art. 72 § 1 pkt 2 OP powstanie nadpłata podatku dochodowego związana ze zmniejszeniem zobowiązania z tytułu należnej dywidendy. Podatnicy, czyli wspólnicy spółki komandytowej będą w takim przypadku mieli prawo do wystąpienia z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w trybie art. 75 § 1 OP. Ze stanowiskiem DKIS nie zgodził się WSA we Wrocławiu i w wyroku z dnia 02.02.2023 r., sygn. akt I SA/Wr 394/22 przyznał rację wnioskodawcą uznając, że skoro Spółka ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek od wypłat komplementariuszowi udziału w zysku, to powinna go wyliczyć z uwzględnieniem art. 41 ust. 4e PIT, a więc o czym mowa wprost w tym przepisie - z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e PIT, czyli z zastosowaniem przedmiotowego pomniejszenia. Konkludując, WSA we Wrocławiu orzekł, że wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, Spółka nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ust. 1 pkt 4 PIT. Możliwość odliczenia CIT od podatku przypadającego na komplementariusza nie budzi wątpliwości i jest konieczna, aby nie doszło do podwójnego opodatkowania. Logiczne jest również, iż w przypadku wypłaty zaliczek przed ostatecznym poznaniem wysokości zysku Spółki i wysokości CIT nie jest możliwe dokonanie tego odliczenia. Zgadzam się z rozstrzygnięciem sądu, aby nie komplikować sytuacji i nie dokonywać poboru podatku aż do momentu poznania wszystkich składowych niezbędnych do wyliczenia kwoty podatku zamiast później dokonywać korekty obliczeń i występować z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty. Należy mieć jednak na uwadze, że niekorzystne stanowisko DKIS znajduje również potwierdzenie w innych interpretacjach z dnia 30 czerwca 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.400.2021.1.ID czy z 13 sierpnia 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.488.2021.1.SJ. Wyrok z 02.02.2023 r. WSA we Wrocławiu sygn. akt I SA/Wr 394/22 #PIT #zyskkomplementariusza