Zaliczka przed złożeniem zamówienia nie stanowi przychodu
Otrzymana zaliczka nie stanowi przychodu, jeśli nie ma charakteru definitywnego i nie można jej przyporządkować do konkretnych zamówień. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje fakt, że w sposób ostateczny powiększa ono aktywa.
Przychodem nie będą zatem jakiekolwiek otrzymane przez podatnika pieniądze, wartości pieniężne czy jakiekolwiek inne świadczenia, jeżeli zostały one pobrane na poczet dostaw towarów lub usług, które mają być wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych. To samo dotyczy zarachowanych należności w tym zakresie.
Jeśli zatem otrzymywane wpłaty/zaliczki nie mają charakteru definitywnego, nie stanowią przysporzenia, które powiększa majątek podatnika w tym znaczeniu, że powoduje zwiększenie jego aktywów w sposób trwały (a nie tymczasowy). W związku z tym wpłaty dokonywane jeszcze przed złożeniem zamówienia na towary czy usługi, których nie można przyporządkować do przyszłych świadczeń nie będą stanowić przychodu podatkowego.
Użyte w art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT sformułowanie „pobrane wpłaty lub zarachowane należności”, odnosi się do pobranych przedpłat i zaliczek na poczet dostaw towarów i usług, których wykonanie jest odroczone w czasie i dopiero po realizacji łączącej strony umowy wystąpi przychód podatkowy rzutujący na podstawę opodatkowania. Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodów z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane kwoty mają charakter zaliczek (zadatków) na poczet towarów i usług, które zostaną dostarczone (wykonane) w następnych okresach sprawozdawczych. Co do zasady zatem, kwoty otrzymanych zaliczek nie stanowią przychodu dla celów podatku dochodowego. Powyższe znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, w tym w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28 marca 2025 roku, nr: 0111-KDIB1-2.4010.57.2025.2.MK.
