Zanim podpiszesz TPR – sprawdź, co naprawdę potwierdzasz
Do 30 listopada 2026 r. podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym, mają czas na złożenie informacji o cenach transferowych TPR za 2025 r. Choć w praktyce formularz często trafia do zarządu jako ostatni etap procesu dokumentacyjnego, jego podpisanie nie powinno być traktowane jako zwykła formalność. TPR zawiera bowiem nie tylko szczegółowe dane dotyczące transakcji z podmiotami powiązanymi, ale również oświadczenie odnoszące się do rynkowości stosowanych cen transferowych.
30 listopada coraz bliżej – czas na TPR za 2025 r.
Podatnicy zobowiązani do raportowania informacji o cenach transferowych mają na jej złożenie czas do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego. Oznacza to, że dla podmiotów, których rok podatkowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, termin na złożenie TPR za 2025 r. upływa 30 listopada 2026 r.
Wcześniej, bo do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, podatnicy zobowiązani do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powinni posiadać gotowy Local File.
Zbliżający się termin na złożenie TPR jest zatem dobrym momentem nie tylko na uzupełnienie formularza, ale przede wszystkim na ponowną weryfikację rozliczeń z podmiotami powiązanymi. Warto pamiętać, że TPR nie jest jedynie zestawieniem danych, które można automatycznie wygenerować na podstawie ksiąg rachunkowych czy dokumentacji cen transferowych.
TPR to znacznie więcej niż formularz
Informacja TPR dostarcza administracji skarbowej szerokiego zakresu danych dotyczących rozliczeń realizowanych pomiędzy podmiotami powiązanymi. Raportowane są w niej m.in. wartości poszczególnych transakcji, zastosowane metody weryfikacji cen transferowych, informacje dotyczące analiz porównawczych lub analiz zgodności, a w określonych przypadkach również wyniki osiągane przez podatnika w ramach danej transakcji.
Dzięki temu organ otrzymuje uporządkowany zestaw informacji pozwalających spojrzeć na rozliczenia podatnika z perspektywy cen transferowych.
Dlatego przygotowanie TPR nie powinno sprowadzać się wyłącznie do technicznego przeniesienia danych z Local File do odpowiednich pól formularza. Jest to również ostatni moment na sprawdzenie, czy informacje raportowane organom odpowiadają rzeczywistemu przebiegowi transakcji oraz czy są ze sobą spójne.
Co tak naprawdę potwierdzasz, podpisując TPR?
Jednym z najważniejszych elementów informacji TPR jest oświadczenie dotyczące dokumentacji i rynkowości rozliczeń.
Podmiot zobowiązany do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych potwierdza w TPR, że dokumentacja została sporządzona zgodnie ze stanem rzeczywistym, a ceny transferowe w transakcjach objętych obowiązkiem dokumentacyjnym zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.
To właśnie ten element powoduje, że TPR nie powinien trafiać do osoby uprawnionej do jego podpisania wyłącznie z komunikatem: „formularz jest gotowy, prosimy o podpis”.
Przed jego złożeniem warto mieć pewność, że przeprowadzono przynajmniej podstawową weryfikację prawidłowości i rynkowości raportowanych rozliczeń.
Czy wszystkie transakcje zostały zidentyfikowane?
Pierwszym krokiem powinna być ponowna weryfikacja kompletności zidentyfikowanych transakcji.
W praktyce największą uwagę przyciągają zazwyczaj podstawowe transakcje operacyjne – sprzedaż towarów, świadczenie usług czy zakup produktów od podmiotów z grupy. Tymczasem obowiązki w zakresie cen transferowych mogą dotyczyć również rozliczeń, które nie zawsze są postrzegane jako „typowe” transakcje.
Warto zwrócić uwagę m.in. na finansowanie wewnątrzgrupowe, pożyczki, poręczenia i gwarancje, cash pooling, refaktury, udostępnianie pracowników czy inne świadczenia realizowane pomiędzy podmiotami powiązanymi.
Istotne jest również prawidłowe ustalenie wartości transakcji kontrolowanej oraz właściwe podejście do pojęcia transakcji o charakterze jednorodnym. Sam fakt, że rozliczenia dokonywane były na podstawie wielu umów albo z kilkoma podmiotami powiązanymi, nie musi oznaczać, że na potrzeby ustalenia obowiązków dokumentacyjnych powinny być analizowane odrębnie.
TPR, Local File i księgi – czy wszędzie pokazujemy to samo?
Kolejnym elementem, który warto zweryfikować przed wysłaniem TPR, jest spójność danych.
Wartość transakcji wskazana w formularzu powinna odpowiadać wartości przyjętej w dokumentacji cen transferowych oraz znajdować odzwierciedlenie w danych źródłowych podatnika. Podobnie informacje dotyczące rodzaju transakcji, zastosowanej metody cen transferowych czy analizy porównawczej powinny być zgodne z opisem znajdującym się w Local File.
Szczególnej uwagi wymagają sytuacje, w których na potrzeby TPR raportowany jest wskaźnik finansowy dotyczący konkretnej transakcji. Jego sposób kalkulacji powinien odpowiadać podejściu zastosowanemu w analizie cen transferowych.
Niespójności pomiędzy TPR, Local File, analizą porównawczą i danymi finansowymi mogą prowadzić do pytań, których często można uniknąć dzięki przeprowadzeniu odpowiedniej kontroli jeszcze przed złożeniem formularza.
Benchmark jest aktualny. Ale czy wynik jest rynkowy?
Samo posiadanie analizy porównawczej nie przesądza jeszcze o tym, że rozliczenie pomiędzy podmiotami powiązanymi jest rynkowe. Przed złożeniem TPR warto sprawdzić przede wszystkim dwie kwestie.
Po pierwsze czy posiadana analiza pozostaje aktualna i odpowiada rzeczywistym warunkom, w jakich realizowana jest transakcja. Po drugie czy faktyczny wynik osiągnięty przez podatnika mieści się w przedziale wynikającym z analizy.
Może się bowiem zdarzyć, że podatnik posiada prawidłowo przygotowany i aktualny benchmark, ale osiągnięta w danym roku rentowność odbiega od poziomu uznanego za rynkowy. W takiej sytuacji nie należy automatycznie zakładać ani że rozliczenie jest nieprawidłowe. Najpierw należy ustalić przyczyny odchylenia. Na wynik mogły wpłynąć szczególne okoliczności gospodarcze, zdarzenia jednorazowe, zmiana zakresu działalności czy określone kategorie kosztów, które wymagają odrębnego przeanalizowania. Dopiero taka analiza pozwala ocenić, czy wynik może zostać odpowiednio uzasadniony, czy też konieczne jest podjęcie dalszych działań.
Kto podpisuje TPR i kto odpowiada za jego prawidłowość?
Przygotowanie Local File, analizy porównawczej czy samego formularza TPR może zostać powierzone pracownikom odpowiednich działów lub zewnętrznym doradcom. Nie oznacza to jednak, że osoba uprawniona do podpisania informacji powinna traktować przygotowany formularz jako dokument wymagający jedynie technicznej akceptacji.
Przed podpisaniem TPR warto uzyskać potwierdzenie, że zakres transakcji został prawidłowo zidentyfikowany, raportowane wartości są zgodne z danymi finansowymi, analizy cen transferowych są aktualne, a wyniki poszczególnych transakcji zostały zweryfikowane.
Ma to znaczenie również z perspektywy odpowiedzialności przewidzianej w przepisach Kodeksu karnego skarbowego za nieprawidłowości związane z informacją o cenach transferowych.
Zanim podpiszesz TPR – zadaj kilka pytań
Przed wysłaniem informacji o cenach transferowych warto odpowiedzieć przynajmniej na kilka podstawowych pytań:
- Czy zidentyfikowaliśmy wszystkie transakcje podlegające raportowaniu?
- Czy wartości wskazane w TPR są zgodne z Local File oraz danymi źródłowymi?
- Czy zastosowana metoda cen transferowych odpowiada rzeczywistemu sposobowi ustalania wynagrodzenia?
- Czy posiadane analizy porównawcze są aktualne?
- Czy faktyczny wynik transakcji znajduje się w przedziale rynkowym, a jeżeli nie – czy znamy i potrafimy uzasadnić przyczynę odchylenia?
- Czy prawidłowo zastosowaliśmy zwolnienia i uproszczenia?
- Czy na podstawie przeprowadzonej weryfikacji możemy świadomie złożyć oświadczenie zawarte w informacji TPR?
TPR jest ostatnim etapem procesu dokumentacyjnego, ale jednocześnie może być ostatnim momentem na wychwycenie nieprawidłowości przed przekazaniem danych organom podatkowym. Dlatego zamiast traktować podpis jako formalność, warto wykorzystać ten moment na finalny przegląd rozliczeń z podmiotami powiązanymi.
Komentarz eksperta
W praktyce formularz TPR często przygotowywany jest na końcu całego procesu i trafia do zarządu już jako gotowy dokument. Tymczasem właśnie na tym etapie mogą ujawnić się kwestie wymagające dodatkowej analizy – rozbieżności pomiędzy dokumentacją a księgami, wynik poza przedziałem rynkowym czy transakcja, która wcześniej nie została uwzględniona. Dlatego rekomendujemy, aby przed podpisaniem TPR zarząd otrzymał nie tylko formularz, ale również krótkie podsumowanie przeprowadzonej weryfikacji, w szczególności w zakresie kompletności raportowanych transakcji oraz rynkowości stosowanych rozliczeń.
