Zasady cen transferowych a obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji przy działalności objętej decyzją o wsparciu

Opis stanu faktycznego 

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w ramach dwóch zakładów – Zakładu X, którego działalność objęta jest decyzją o wsparciu, oraz Zakładu Y, którego działalność nie jest objęta tą decyzją. W ramach prowadzonej działalności Spółka wytwarza m.in. Wyroby XY, których produkcja odbywa się zarówno w Zakładzie X, jak i w Zakładzie Y. W konsekwencji część dochodu uzyskiwanego ze sprzedaży Wyrobów XY może być związana z działalnością objętą decyzją o wsparciu, a część z działalnością podlegającą opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Spółka stanęła zatem przed koniecznością prawidłowego ustalenia wysokości dochodu przypadającego na działalność zwolnioną z opodatkowania oraz działalność opodatkowaną. Wątpliwości Spółki dotyczyły również sposobu zastosowania przepisów  
o cenach transferowych do rozliczeń pomiędzy działalnością prowadzoną w ramach Zakładu X  
a pozostałą działalnością przedsiębiorstwa. Jednocześnie Spółka powzięła wątpliwość czy stosowanie przepisów dotyczących cen transferowych w związku z art. 17 ust. 6b ustawy o CIT oznacza również obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

W zakresie cen transferowych Wnioskodawca zwrócił się do organu z następującymi pytaniami: 

Pytanie nr 3: 

Czy w związku z faktem, że Wyroby XY są produkowane zarówno w Zakładzie X, jak i Zakładzie Y, Spółka powinna, na podstawie art. 17 ust. 6b ustawy o CIT, przy ustalaniu wysokości zwolnienia podatkowego stosować przepisy dotyczące warunków ustalania i weryfikacji cen transferowych? 

Pytanie nr 9: 

Czy w związku z prowadzeniem przez Spółkę działalności objętej zwolnieniem podatkowym za pośrednictwem Zakładu X oraz Zakładu Y, Spółka jest obowiązana do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych wskazanej w oddziale 3 rozdziału 1a ustawy o CIT? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

W odniesieniu do pytania nr 3 Spółka wskazała, że Wyroby XY są wytwarzane zarówno w Zakładzie X, jak i w Zakładzie Y, w związku z czym niecały dochód z ich sprzedaży może zostać uznany za dochód korzystający ze zwolnienia podatkowego. Zdaniem Spółki konieczne jest zatem prawidłowe przypisanie dochodu do działalności zwolnionej oraz działalności opodatkowanej. Spółka uznała, że w tym zakresie zastosowanie znajduje art. 17 ust. 6b ustawy o CIT, zgodnie z którym do transakcji i rozliczeń pomiędzy jednostką organizacyjną prowadzącą działalność objętą decyzją o wsparciu a pozostałą częścią przedsiębiorstwa stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące zasady ceny rynkowej. W ocenie Spółki najbardziej odpowiednią metodą ustalenia ceny transferowej w analizowanym przypadku jest metoda podziału zysku. W konsekwencji Spółka uznała, że przy ustalaniu wysokości dochodu objętego zwolnieniem powinna stosować przepisy dotyczące warunków ustalania i weryfikacji cen transferowych. 

W zakresie pytania dotyczącego obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych Spółka zajęła odmienne stanowisko. W jej ocenie prowadzenie działalności objętej decyzją o wsparciu oraz działalności poza zakresem tej decyzji nie powoduje obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Spółka wskazała, że art. 17 ust. 6b ustawy o CIT odsyła w przypadku transakcji pomiędzy jednostką organizacyjną prowadzącą działalność objętą decyzją o wsparciu  
a pozostałą częścią przedsiębiorstwa wyłącznie do przepisów oddziału 2 rozdziału 1a ustawy o CIT, dotyczącego zasady ceny rynkowej. Przepisy te regulują materialne zasady dotyczące ustalania  
i weryfikacji cen transferowych, natomiast obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych został uregulowany odrębnie w oddziale 3 rozdziału 1a ustawy o CIT. Zdaniem Spółki brak odesłania w art. 17 ust. 6b do oddziału 3 oznacza, że przepisy dotyczące obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych nie znajdują w tym przypadku zastosowania. 

Stanowisko i uzasadnienie organu podatkowego  

Organ podatkowy zgodził się ze stanowiskiem Spółki w zakresie obu analizowanych kwestii.  
W odniesieniu do pytania nr 3 organ wskazał, że przepisy dotyczące cen transferowych powinny służyć prawidłowemu przypisaniu dochodu do działalności objętej zwolnieniem oraz działalności opodatkowanej, tak aby zapobiec nieuzasadnionemu przenoszeniu dochodu do działalności korzystającej ze zwolnienia. Organ odwołał się w tym zakresie do art. 17 ust. 6b ustawy o CIT oraz przepisów dotyczących zasady ceny rynkowej, w tym art. 11d ustawy o CIT, określającego metody ustalania cen transferowych. Z uwagi na fakt, że Wyroby XY są produkowane zarówno w Zakładzie X, jak i Zakładzie Y, organ potwierdził, że przy ustalaniu wysokości dochodu objętego zwolnieniem Spółka powinna stosować przepisy dotyczące warunków ustalania i weryfikacji cen transferowych.  
W konsekwencji stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 3 zostało uznane za prawidłowe. 

Jednocześnie organ potwierdził, że stosowanie zasad ceny rynkowej nie oznacza automatycznie obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Organ zwrócił uwagę, że art. 17 ust. 6b ustawy o CIT odsyła wyłącznie do przepisów oddziału 2 rozdziału 1a ustawy o CIT, dotyczącego zasady ceny rynkowej, a nie do oddziału 3 regulującego obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Zdaniem organu oznacza to, że przepisy oddziału 3, w tym przepisy dotyczące local file, nie mogą zostać uznane za mające zastosowanie na podstawie art. 17 ust. 6b ustawy o CIT. Organ zaakceptował zatem stanowisko Spółki, zgodnie z którym prowadzenie działalności objętej decyzją  
o wsparciu nie powoduje, na podstawie wskazanego przepisu, obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. Stanowisko Spółki w zakresie pytania dotyczącego dokumentacji zostało tym samym uznane za prawidłowe.  

Komentarz eksperta 

Interpretacja jest istotna z perspektywy podmiotów korzystających ze zwolnienia podatkowego na podstawie decyzji o wsparciu, które jednocześnie prowadzą działalność opodatkowaną poza zakresem decyzji. Pokazuje bowiem, że konieczność stosowania zasady ceny rynkowej przy alokacji dochodu pomiędzy działalność zwolnioną i opodatkowaną należy odróżnić od formalnego obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych. W świetle stanowiska organu art. 17 ust. 6b ustawy o CIT stanowi podstawę do stosowania materialnych zasad cen transferowych, ale nie rozszerza tego zastosowania na obowiązki dokumentacyjne uregulowane w oddziale 3 rozdziału 1a. Podejście to pozwala zatem wyraźnie rozdzielić obowiązek prawidłowego ustalenia dochodu zwolnionego zgodnie  
z zasadą ceny rynkowej od obowiązku sporządzenia local file. 

Źródło: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/708043;keyWords=ceny%20transferowe