Zbycie ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej
Przychody ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków wspólnika w spółce jawnej stanowią przychód z praw majątkowych; ogół praw i obowiązków w spółce osobowej stanowi prawo majątkowe przynależne do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 PIT.
Przychód uzyskany z tytułu zbycia ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 PIT. Stanowisko takie prezentowane jest w wielu orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego (m.in. uchwała NSA z 30 marca 2009 r., II FPS 5/08, wyrok NSA z 16 listopada 2010 r., II FSK 1220/09, z 27 października 2011 r., II FSK 858/10).
Dochody uzyskane z tego tytułu są opodatkowane według skali podatkowej (12% / 32%). Dochody ze sprzedaży „udziału” w spółce jawnej nie są traktowane jak dochody z działalności gospodarczej. Dochodem stanowiącym podstawę opodatkowania jest różnica pomiędzy przychodem (ceną uzyskaną ze sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu (wydatkami na nabycie lub objęcie „udziału” w spółce).
Co w przypadku gdy nabycie praw i obowiązków następuje tytułem darmym?
W interpretacji indywidualnej z dnia 29 maja 2020 r., znak sprawy: 0112-KDIL2-2.4011.135.2020.2.AA, organ stwierdził, że skoro wnioskodawca „nabędzie ogół praw i obowiązków w Spółce w drodze spadku, nie wystąpi koszt jego nabycia, ponieważ spadkobierca (Wnioskodawczyni) nie poniesie żadnych wydatków na jego nabycie. Nabycie w drodze spadku jest bowiem nabyciem nieodpłatnym”.
Warto jednak odnotować, że pojawiają się w tym względzie stanowiska przeciwne. W interpretacji indywidualnej z dnia 13 marca 2017 r., znak sprawy: 1061-IPTPB3.4511.874.2016.3.IS, organ interpretacyjny stwierdził, że: „w stosunku do kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w spółce jawnej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania kosztów uzyskania przychodów. Zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Odnosząc przedstawiony stan prawny do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy prawo do udziałów w spółce jawnej zostało nabyte przez spadkodawcę w drodze wniesienia wkładu pieniężnego, kosztem uzyskania przychodów dla Wnioskodawczyni, w związku z uzyskaniem przychodu z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółce jawnej, będzie kwota faktycznie wydatkowana na nabycie tych udziałów przez spadkodawcę”.
Dodatkowo, przy sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce jawnej, należy uwzględnić daninę solidarnościową w wysokości 4% od nadwyżki dochodu powyżej 1 mln zł, o której mowa w art. 30h ust. 1 i 2 ustawy PIT.
