Zmiana podatnika CIT a rozliczenie ulgi u wspólników

W roku 2021 część spółek jawnych i komandytowych stała się podatnikami CIT (rozliczanego na poziomie spółki), w miejsce rozliczeń PIT (na poziomie wspólników).

Spółki te nie są więc już podmiotami transparentnymi podatkowo, a uzyskiwane z udziały w zyskach takiej spółki przychody wspólników, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (np. w zyskach sp. z o.o.).

To z kolei rodzi pytanie o kwestie rozliczeń ulgi B+R i kosztów odnotowywanych w czasie, kiedy dana spółka nie była jeszcze podatnikiem, a podatek obciążał wspólników.

Nowelizacja ustawy o CIT zmieniającej status spółek jawnych i komandytowych wskazywała przy tym odpowiednie przepisy przejściowe zgodnie, z którymi przychody i koszty uzyskiwane przed zmianą statusu stanowią przychody i koszty wspólników, natomiast, od momentu uzyskania statusu podatnika CIT, uzyskiwane przez wspólników zyski podlegają opodatkowaniu analogicznie jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Co zatem z kosztami działalności B+R, których wspólnicy nie rozliczyli przed zmianą statusu spółki?

Podejście organów jest następujące:

1. wspólnicy, którzy przed zmianą statusu dokonywali odliczeń ulgi B+R, zachowują to prawo na zasadach przewidzianych przepisami, przy czym UWAGA: prawo do ulgi dotyczy wyłącznie odliczeń od dochodów uzyskanych ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza, a jeśli wspólnik w późniejszym okresie nie uzyska przychodów z tego źródła to, realnie traci prawo do ulgi (a tak właśnie się dzieje w związku z objęciem spółki podatkiem CIT);
2. wspólnicy, którzy nie dokonywali odliczeń nie mają prawa do jej uwzględnienia, w tym nie mają prawa do korekty wcześniejszych rozliczeń (chociaż tutaj uważam, że korekty byłyby zasadne i część Urzędów Skarbowych takie akceptuje);
3. spółka natomiast może uwzględnić kwotę ulgi po zmianie statusu, NIE ma jednak prawa do uwzględnienia tych kosztów jakie zostały już odliczone przez wspólnika.

Oznacza to, że jeżeli wspólnik nie odliczał ulgi kwotę ulgi może wykazać Spółka, jednakże jeśli w jakimkolwiek zakresie wspólnik odliczał część kosztów (np. z uwagi na niską dochodowość nie zdążył rozliczyć całej przysługującej mu kwoty) to, pozostałej części Spółka już nie rozliczy.

Potwierdzają to chociażby odpowiedź na interpelację poselską z 28 czerwca 2021 r., DD8.054.3.2021.AMNX, a także interpretacje DKIS z 26 października 2022 r., 0111-KDIB1-3.4010.768.2022.1.MBD oraz z 25 sierpnia 2022 r. 0111-KDIB1-3.4010.604.2022.1.IM.

Co to oznacza? Nic innego jak to, że bardziej opłaca się nic nie rozliczać, aby całość mogła przejąć spółka, aniżeli rozliczyć część. Wówczas bowiem kontynuacji rozliczeń dalszej części nie będzie mogła przejąć spółka. Alternatywnie jednak, jeśli odpowiednie wartości na to pozwolą uważam, że wspólnik może dokonać korekty za przeszłe okresy  i wówczas wykazać i rozliczyć ALE całą ulgę (i uzyskać zwrot nadpłaty).  

#BR #innowacje #rozwój #ltca