Zużycie biogazu we własnym przedsiębiorstwie – czy podlega akcyzie?
Wstęp
Odnawialne źródła energii bez wątpienia to hit ostatnich lat. Wpływ na to ma nie tylko powszechny trend ochrony klimatu ale również rosnące ceny energii. Przedsiębiorcy zatem coraz chętniej sięgają po odnawialne źródła energii do produkcji ciepła lub energii elektrycznej dal wlanych potrzeb. Jednym z wykorzystywanych źródeł energii jest biogaz, którego wykorzystaniem do takich celów wiąże się z wystąpieniem podatku akcyzowego.
Biogaz jako wyrób akcyzowy
Zgodnie z art. 9c ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest m.in. zużycie wyrobów gazowych (w tym biogazu CN 27112900) przez finalnego nabywcę gazowego.
Ustawa akcyzowa przewiduje co prawda możliwość zastosowania zwolnienia z akcyzy w określonych przypadkach np. w sytuacji zużycia biogazu w procesie wytwarzania ciepła i energii elektrycznej w skojarzeniu lub zużycia biogazu przez zakład energochłonny – zwolnienie to jednak jest obwarowane wymogami formalnymi.
Zatem zasadniczo w przypadku, kiedy dany przedsiębiorca nie spełnia warunków zwolnienia i wykorzystuje biogaz wyłącznie do celów opałowych, powstaje konieczność rozliczenia akcyzy.
Stanowisko organów
Do takich wniosków doszedł Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 kwietnia 2024 r. nr 0111-KDIB3-3.4013.27.2024.2.MAZ. Przedmiotowa interpretacja dotyczyła przypadku w którym biogaz był wykorzystywany do celów opałowych m.in. do podgrzewania wody oraz ogrzewania budynków. Zużycie takie podlega akcyzie a na podmiocie zużywającym biogaz poza obowiązkiem zapłaty akcyzy od zużywanego biogazu będzie ciążył również obowiązek dokonania rejestracji oraz składania miesięcznych deklaracji akcyzowych.
Skutki dla podmiotów zużywających na własne potrzeby biogaz
Jak widać, nie zawsze będzie możliwe zastosowanie zwolnienia dla zużycia biogazu. W tym celu po pierwsze konieczne jest ustalenie na jakie cele jest zużywany biogaz. Dodatkowo pamiętać trzeba, że zastosowanie zwolnienia w niektórych przypadkach jest uwarunkowane spełnieniem określonych warunków formalnych np. wdrożeniem systemu prowadzącego do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej.
Dodatkowo trzeba pamiętać o sytuacjach podmioty uzyskujące biogaz zużywają go do wytworzenia energii elektrycznej, która także stanowi wyrób akcyzowy. W takim przypadku również powstaną obowiązki, które należy dopełnić w zakresie energii elektrycznej, np. prowadzeniu ewidencji ilościowej energii elektrycznej.
