Zwolnienie z długu nie podlega opodatkowaniu estońskim CIT
W ramach zasad ogólnych podatku CIT, zwolnienie podatnika z długu stanowi przychód podatkowy i podlega opodatkowaniu. Kwestia ta nie budzi istotnych wątpliwości i znajduje swoje odzwierciedlenie w przepisach ustawy, tj. art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT.
Inaczej jest w przypadku, gdy dłużnikiem, któremu umarzany jest spółka opodatkowana estońskim CIT, gdyż wobec takich spółek nie stosuje się zasad ogólnych podatku CIT.
Spis treści:
- Czy spłata odsetek w od zaciągniętej pożyczki podlega opodatkowaniu estońskim CIT?
- Czy zwolnienie z długu podlega jest opodatkowane estońskim CIT?
- Czy są inne rozwiązania?
Czy spłata odsetek w od zaciągniętej pożyczki podlega opodatkowaniu estońskim CIT?
Dochodem z tytułu ukrytych zysków będzie każdorazowa spłata przez spółkę opodatkowaną estońskim CIT części odsetkowej od pożyczki zaciągniętej od udziałowców tej spółki lub podmiotów powiązanych pośrednio lub bezpośrednio z tą spółką.
Wynika to wprost z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, a orzecznictwo i wydane interpretacje indywidualne są w tym zakresie jednolite, nie pozostawiając pola do dyskusji z organem podatkowym.
Czy zwolnienie z długu podlega jest opodatkowane estońskim CIT?
Opodatkowaniu estońskim CIT, jako dochód z tytułu ukrytych zysków lub jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, podlega efektywna dystrybucja zysków spółki.
Wobec spółek opodatkowanych ryczałtem, nie stosuje się zasad ogólnych podatku CIT, a rozliczenie wyniku finansowego następuje wyłącznie w oparciu o wynik bilansowy i przepisy ustawy o rachunkowości (art. 28d i 28h ustawy o CIT).
Przepisy ustawy o rachunkowości nie posługują się pojęciem przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, więc fakt umorzenia zobowiązania spółce należy ocenić w kontekście tego, czy będzie ono stanowić wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą lub ukryty zysk.
Jak potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 22 maja 2024 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.119.2024.1.AS, umorzenie części odsetkowej od pożyczki, nie podlega opodatkowaniu, ani jako dochód z tytułu ukrytych zysków, ani jako wydatek niezwiązany z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Obowiązek podatkowy w tym przypadku, wystąpi jedynie w razie późniejszej wypłaty czy innego wykorzystania tak wygenerowanego zysku. Do tego momentu, czynność zwolnienia spółki z długu pozostanie nieopodatkowana ryczałtem.
Podobnie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozstrzygnął w interpretacji indywidualnej z dnia 20 marca 2023 r., nr 0111-KDIB1 -2.4010.43.2023.1.ANK.
Czy są inne rozwiązania?
Teoretycznie możliwym rozwiązaniem jest udzielenie przez wspólników nieodpłatnej, tj. nieoprocentowanej pożyczce spółce opodatkowanej estońskim CIT. Udzielenie nieoprocentowanej pożyczki spółce opodatkowanej estońskim CIT nie będzie podlegać opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków, ani jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
To również potwierdzają organy podatkowe, a kwestia ta została przez Nas opisana w innej publikacji.
Dodatkowo, należy pamiętać, że przepisy estońskiego CIT nie zwalniają spółek z obowiązku stosowania przepisów o cenach transferowych i w przypadku, gdy pożyczkodawcą nieoprocentowanej pożyczki będzie podmiot powiązany ze spółką, konieczne może być udowodnienie, że takie działanie miało charakter rynkowy.
Szerzej omawiamy zagadnienie w publikacji.
