Udzielenie nieoprocentowanej pożyczki a ryczałt od dochodów spółek
W interpretacji indywidualnej z dnia 16 października 2023 roku, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.445.2023.1.END, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przyznał rację podatnikowi, iż udzielenie spółce nieoprocentowanej pożyczki, a co się z tym wiąże – korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Stan faktyczny
Spółka jest opodatkowana w reżimie estońskiego CIT i działa w formie sp. z o.o. Wspólnicy Spółki udzielili jej nieoprocentowanych pożyczek w celu związanym z dofinansowaniem prowadzonej przez Spółkę bieżącej działalności. Pożyczka została udzielona na czas określony. Zaciągnięcie pożyczki od podmiotu zewnętrznego wiązałoby się z obciążającymi Spółkę dodatkowymi kosztami finansowymi. Ponadto, wspólnicy Spółki nie będą otrzymywali jakichkolwiek innych świadczeń w związku z udzieleniem pożyczki.
Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
DKIS zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że udzielenie spółce nieoprocentowanej pożyczki, a co się z tym wiąże – korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nieodpłatnie nie podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.
Co do zasady, opodatkowaniu w reżimie estońskiego CITu, podlegają dochody wynikające m.in. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, tj. ukryte zyski. Należy przez nie rozumieć wiadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem. Do katalogu ukrytych zysków należy zakwalifikować m.in. odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez udziałowców, akcjonariuszy albo wspólników lub podmioty z nimi powiązane podatnikowi, który wybrał formę opodatkowania, jaką jest estoński CIT (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT). Do dochodów z tytułu ukrytych zysków ustawodawca zakwalifikował również m.in. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Oznacza to, że jeżeli świadczenia spółki na rzecz podmiotów powiązanych przewyższać będą ich wartość rynkową, powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem spółek.
Ponadto, ustalenie, czy transakcja mogłaby zostać zawarta pomiędzy podmiotami powiązanymi nie powinna ograniczyć się wyłącznie do odniesienia się do ceny danej transakcji; powinna ona bowiem także uwzględniać fakt, czy doszłoby do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane. Należy przy tym uwzględnić m.in. faktyczne potrzeby biznesowe spółki zaciągającej pożyczkę, przedmiot jej działalności itd. Co więcej, w odniesieniu do podmiotu powiązanego, należy także wziąć pod uwagę, czy wspólnik zapewnił wyposażenie spółki w aktywa potrzebne do prowadzenia działalności.
W przedmiotowej sprawie, Dyrektor KIS stwierdził, iż udzielenie Spółce nieoprocentowanej pożyczki, a co się z tym wiąże – nieodpłatne korzystanie przez Spółkę z kapitału pożyczki nie będzie stanowić ukrytych zysków, w związku z czym nie podlega opodatkowaniu estońskim CIT.
