Zwolnienie z podatku wspólników spółki jawnej w ramach decyzji o wsparciu
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 5 listopada 2025 roku, nr: 0115-KDIT3.4011.727.2025.2.PS potwierdził, że w przypadku decyzji o wsparciu wydanej na spółkę jawną dochód wspólników jest zwolniony z podatku dochodowego proporcjonalnie do udziału w zysku spółki i przypadającej na każdego ze wspólników części przysługującego spółce limitu pomocy publicznej.
Zasadniczo w przypadku spełnienia określonych warunków zawartych w ustawie o CIT, spółki jawne nie są podatnikami podatku dochodowego i pozostają transparentne podatkowo. Pomimo tego, że spółka nieposiadająca osobowości prawnej nie jest podatnikiem podatku dochodowego odrębnym od jej wspólników, to jednak jest ona samodzielnym przedsiębiorcą. To oznacza, że w przypadku np. uzyskania decyzji o wsparciu to właśnie spółka jest jej adresatem, natomiast prawo do zwolnienia „przechodzi” na jej wspólników – czyli wspólnicy korzystający ze zwolnienia rozpoznają przychody, koszty ich uzyskania i dochód, w tym zwolniony, proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o PIT, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Ustawy o PIT.
Na gruncie ustawy o PIT spółki bez osobowości prawnej (w tym spółka jawna) nie posiadają statusu podatnika w rozumieniu ustawy. Dochody tej spółki nie stanowią zatem odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej, a jeżeli wspólnikami są osoby fizyczne, to dochód w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Na podstawie ustawy o wspieraniu nowych inwestycji został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. Podstawą zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu jest art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT. W myśl wskazanego przepisu, zwolnieniu podlegają dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Podstawą do korzystania przez wspólników spółki osobowej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, jest posiadanie przez tę spółkę decyzji o wsparciu. Chociaż w takiej sytuacji spółka nie jest podatnikiem, dochód osiągnięty przez nią korzysta u wspólnika ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych – w granicach limitu zwolnienia przysługującego spółce, proporcjonalnie do udziału wspólników w spółce.
Zatem dochód wspólnika z działalności, która będzie prowadzona przez spółkę po uzyskaniu decyzji o wsparciu będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 63b ustawy o PIT, proporcjonalnie do prawa wspólników do udziału w zysku spółki i do przypadającej na każdego wspólnika części limitu przysługującej spółce pomocy publicznej.
