Brak obowiązku poboru podatku u źródła z tytułu usług wynajmu wykwalifikowanych pracowników
W interpretacji z dnia 7 sierpnia 2023 roku, sygn. 0111-KDWB.4010.26.2023.2.AZE, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po raz kolejny potwierdził brak obowiązku poboru podatku u źródła w związku z usługami wynajmu pracowników. Tym razem sprawa dotyczyła spółki z siedzibą w Estonii. Warto przypomnieć, że warunek związany z brakiem obowiązku poboru podatku u źródła będzie spełniony, jeżeli spółka polska działająca w charakterze płatnika będzie posiadała aktualny certyfikat rezydencji spółki z siedzibą za granicą, dokumentujący jej rezydencję podatkową ,a także dochowa należytej staranności przy weryfikacji kontrahenta.
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa będąca przedmiotem interpretacji dotyczyła spółki będącej polskim rezydentem podatkowym oraz spółki z siedzibą w Estonii, która ma zamiar wystawić spółce polskiej faktury z tytułu usług wynajmu pracowników (operatorów dżwigów). Co istotne – polska spółka dysponuje certyfikatem rezydencji estońskiego kontrahenta, a wartość wypłacanych należności nie przekroczy limitu 2 mln zł. Wątpliwość Wnioskodawcy dotyczyła obowiązku poboru przez nią jako płatnika podatku u źródła z tego tytułu.
Co stwierdził DKIS ?
DKIS przyznał rację podatnikowi, iż spółka polska działająca w charakterze płatnika nie ma obowiązku poboru podatku u źródła, jeżeli posiada ona certyfikat rezydencji dokumentujący rezydencję podatkową estońskiego kontrahenta oraz zgromadzi niezbędne dokumenty w ramach procedury należytej staranności.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, podatek u źródła z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze ustala się w wysokości 20% przychodów.
DKIS podkreślił, iż katalog usług wskazany powyżej ma charakter otwarty, na co wskazuje sformułowanie „oraz świadczeń o podobnym charakterze”. W jego ramach, za świadczenia o podobnym charakterze należy uznać jedynie świadczenia równorzędne do tych wymienionych w ustawie o CIT. Istotnym jest także to, że przy ocenie wystąpienia świadczenia o podobnym charakterze należy uwzględnić zarówno treść umowy zawartej z zagranicznym kontrahentem, jak i charakter i rodzaj faktycznie wykonywanych świadczeń / usług.
Co więcej, zgodnie z potocznym rozumieniem usług rekrutacji pracowników, należy uznać, iż jest to całokształt usług, na które składa się proces znajdowania, selekcji angażowania pracowników, których potrzebuje dana organizacja.
W analizowanej sprawie, zdaniem DKIS, świadczenia (usługi) nabywane przez spółkę, które polegają na wynajmie personelu od spółki estońskiej, są świadczeniami o podobnym charakterze do usługi, która została wprost wskazana w art. 21 ust. 1 pkt 2a ustawy o CIT, tj. usługi rekrutacji i pozyskiwania personelu, od której istnieje, co do zasady, obowiązek poboru podatku u źródła według stawki 20%.
Zastosowanie stawki podatku obniżonej wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, niepobranie podatku lub zwolnienie mogą mieć miejsce jedynie, gdy płatnik będzie dysponował certyfikatem rezydencji zagranicznego kontrahenta oraz zgromadzi odpowiednie dokumenty w ramach procedury należytej staranności.
Zgodnie z art. 7 UPO Polska – Estonia, Zyski przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie poprzez położony tam zakład.
W rezultacie należy uznać, iż zyski przedsiębiorstwa opodatkowane są wyłącznie w kraju rezydencji otrzymującego je przedsiębiorstwa, zakładając, że podatnik nie prowadzi działalności na terytorium Polski za pośrednictwem zakładu.
Jednak jak zostało już wyżej wskazane, w związku z faktem posiadania przez polską spółkę certyfikatu rezydencji zagranicznego kontrahenta, będzie ona mogła ona odstąpić od poboru podatku u źródła.
W konsekwencji, polska spółka wypłacając należności z tytułu usług wynajmu pracowników może nie pobrać podatku u źródła, zgodnie z UPO pomiędzy Polską a Estonią. Zyski z tego tytułu podlegają bowiem opodatkowaniu na terytorium Estonii.
