Brak statusu Beneficial Owner odbiorcy dywidendy nie wpływa na stosowanie zwolnienia
Wypłata dywidendy za granicę podlega opodatkowaniu "u źródła". Ustawodawca przewidział możliwość zwolnienia z tego obowiązku, pod warunkiem spełnienia przez zagranicznego podatnika, jak i polskiego płatnika określonych wymogów. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że jednym z nich jest konieczność posiadania przez odbiorcę dywidendy statusu "właściciela rzeczywistego" (Beneficial Owner). Kwestia ta była przedmiotem zeszłorocznego rozstrzygnięcia NSA, do którego niedawno ukazało się pisemne uzasadnienie.
Wyrok z dnia 9 października 2024 r., sygn. II FSK 78/22 jest stanowczo pozytywny, gdyż obala tezę organów. Zdaniem NSA, przepis art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, który reguluje warunki do zastosowania zwolnienia, nie zawiera w sobie wymogu posiadania statusu BO przez odbiorcę dywidendy, a określa jedynie warunki dotyczące m.in.:
- statusu spółki wypłacającej dywidendę,
- opodatkowania dochodów spółki otrzymującej dywidendę,
- posiadania co najmniej 10% udziałów w spółce wypłacającej,
- braku zwolnienia z opodatkowania dochodów spółki otrzymującej dywidendę.
Co więcej, w odniesieniu do dywidend wymóg ten nie wynika z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT (stanowiącego m.in. o należytej staranności).
Orzeczenie jest jednak niespójne w aspekcie dokumentacji niezbędnej do uzyskania zwrotu wpłaconego podatku u źródła. NSA nie podzielił stanowiska Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który w wyroku z dnia 20 września 2021 r., sygn. III SA/Wa 562/21, wykluczył obowiązek weryfikacji statusu rzeczywistego właściciela w przypadku zwrotu podatku. Skład orzekający wprowadza zatem rozróżnienie warunków zastosowania zwolnienia oraz zwrotu wpłaconego już podatku u źródła.
Teza ta może jednak budzić wątpliwości, ponieważ wniosek o zwrot podatku, o którym mowa w art. 28b ust. 1 ustawy o CIT, opiera się na spełnieniu przesłanek do zastosowania preferencji, w tym tych wynikających z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, zatem w przyszłości może stać się przedmiotem dalszych interpretacji i sporów.
