Cashpooling a WHT
Odsetki wypłacane przez polski podmiot na rzecz nierezydenta w ramach umowy cashpoolingu należy traktować jak należności opodatkowane podatkiem u źródła na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niemniej, w przypadku możliwości ustalenia rzeczywistego odbiorcy tego rodzaju należności, można zastosować preferencje wynikające z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania właściwej dla kraju rezydencji odbiorcy odsetek.
Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie w najnowszej interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.55.2025.5.AN.
Wnioskodawca wskazał, że – będąc uczestnikiem cashpoolingu - wypłaca odsetki na rzecz Pool Leadera, który jest rezydentem Hiszpanii (co potwierdził uzyskanym certyfikatem rezydencji). W ramach wniosku o interpretację, chciał potwierdzić, że na mocy art. 11 ust. 1 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania Polska-Hiszpania (dalej: „UPO”) będzie mógł zastosować wyłączenie z opodatkowania wypłacanych odsetek.
Sam wnioskodawca wskazał, że – z uwagi na okoliczność, że Pool Leader jest podmiotem z nim powiązanym – ma na uwadze mechanizm pay&refund i w przypadku, gdy kwota odsetek przekraczałaby rocznie próg 2 mln zł – może zastosować preferencje wynikające z UPO pod warunkiem, że złoży oświadczenie WH-OSC na mocy art. 26 ust. 7a ustawy o CIT.
Organ podatkowy potwierdził możliwość stosowania wyżej wskazanych preferencji, niemniej zaznaczył dodatkowo, że – poza pozyskaniem certyfikatu rezydencji – podmiot wypłacający należności (uczestnik cashpoolingu) zobowiązany jest do dochowania należytej staranności, o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, wskazując, że: „W pierwszej kolejności istotnym jest ustalenie, kto jest podatnikiem z tytułu otrzymanych odsetek. To bowiem osoba podatnika niebędącego rezydentem przesądza o tym, czy i jaka umowa międzynarodowa znajdzie zastosowanie w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania”.
Wobec powyższego, dla stosowania preferencji na gruncie przepisów WHT, za decydujące należy uznać ustalenie, kto jest rzeczywistym odbiorcą odsetek wypłacanych w ramach uczestnictwa w cashpoolingu. Jeżeli polski podmiot wypłacający tego rodzaju należności jest w stanie potwierdzić, że to np. pool leader posiada status beneficial owner – będzie uprawniony do skorzystania z preferencji wynikających z UPO (czy to niższej stawki podatku, czy nawet wyłączenia z opodatkowania jak chociażby w przypadku UPO Polska-Hiszpania).
