Czy ewidencja na potrzeby IP Box musi być prowadzona na bieżąco? Sądy administracyjne po stronie podatników – warto powalczyć o 5% podatku dochodowego za poprzednie lata!
Podatnicy osiągający dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP), tacy jak programiści zbywający prawa autorskie czy udzielający licencji na oprogramowanie, często zastanawiają się czy mogą skorzystać z opodatkowania tych dochodów stawką 5% PIT / CIT (w ramach reżimu IP / Innovation Box) za przeszłe lata podatkowe.
Taka możliwość jak najbardziej istnieje! Podatnicy mogą „cofnąć się” z IP Boxem i skorygować rozliczenia PIT / CIT za minione lata, oczywiście pod warunkiem, że ich zobowiązania podatkowe z tego tytułu jeszcze się nie przedawniły. Mając na uwadze, że przepisy o IP Box zostały wprowadzone w 2019 r., wciąż istnieje szansa, by skorygować i uzyskać nadpłatę PIT / CIT zapłaconego w 2020 r.
Na przeszkodzie stoi jednak podejście Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który konsekwentnie twierdzi, ze ewidencja, którą podatnicy mają obowiązek prowadzić na potrzeby korzystania z IP Box, musi być prowadzona na bieżąco, tzn. nie można zacząć jej założyć wstecznie (uzupełnić) za poprzednie lata podatkowe.
Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 6 października 2023 r. nr 0113-KDWPT.4011.95.2023.2.MH, Dyrektor KIS uznał, że podatnik zamierzający skorzystać z IP Box za przeszłe okresy, tj. lata podatkowe 2019-2022, nie może tego uczynić, gdyż ewidencja, którą dopiero planuje stworzyć, nie będzie zgodna z przepisami PIT. W konsekwencji, zdaniem Organu, za te okresy podatnik nie będzie mógł opodatkować osiągniętych dochodów stawką 5% PIT (cyt. (…) fakt sporządzenia (przedstawienia, czy posiadania) odrębnej ewidencji dopiero na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stworzenie odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji, kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów).
Na szczęście takie podejście coraz częściej krytycznie oceniają sądy administracyjne, seryjnie wręcz, uchylając niekorzystne rozstrzygnięcia Dyrektora KIS.
Przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 16 lutego 2023 r. (sygn. I SA/Po 625/22) skład orzekający wskazał, iż: Przepisy w przedmiocie ulgi IP BOX nie narzucają konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania tej preferencji. Istotne jest jedynie aby zapisy ksiąg rachunkowych bądź też ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o p.d.o.f. pozwalały na ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Innymi słowy w ocenie ustawodawcy istotne jest aby księgi podatkowe podatnika były prowadzone w sposób umożliwiający prawidłowe obliczenie wszystkich wartości istotnych z punktu widzenia kalkulacji wysokości zobowiązania podatkowego.
Z kolei w orzeczeniu z 28 października 2022 r. sygn. I SA/Bk 350/22 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku wskazał: Jeżeli zatem ewidencja umożliwia określenie prawidłowej podstawy opodatkowania stawką 5% i sporządzenie w terminie zeznania podatkowego (czy też korekty takiego zeznania) - nie można jej uznać za prowadzoną nieprawidłowo, niespełniającą przesłanek ustawowych, tylko z tego powodu, że nie była prowadzona na bieżąco.
Podobne stanowisko można zidentyfikować w wyrokach: WSA w Warszawie z dnia 21 czerwca 2022 r. (sygn. III SA/Wa 2910/21) i 16 maja 2022 r. (sygn. II SA/Wa 2593/21), WSA w Gliwicach z dnia 9 czerwca 2022 r. (sygn. I SA/Gl 428/22), WSA w Lublinie z dnia 8 czerwca 2022 r. (sygn. I SA/Lu 172/22), WSA w Szczecinie z dnia 12 maja 2022 r. (sygn. I SA/Sz 121/22) oraz WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 13 maja 2021 r. (sygn. I SA/Go 78/21).
Widać zatem, że linia orzecznicza sądów administracyjnych jest korzystna. Nawet w przypadku otrzymania negatywnej interpretacji indywidualnej, w której Dyrektor KIS odmówi prawa do stawki 5% PIT / CIT za poprzednie lata podatkowe uznając, że ewidencja na potrzeby IP Box nie może być stworzona za ubiegłe okresy (wstecznie), istnieje duża szansa, że po stronie podatnika opowie się sąd administracyjny. Warto więc powalczyć o prawo do zastosowania IP Box za przeszłe lata, nawet jeśli wymaganą ewidencję założymy dopiero post factum.
W świetle powyższych rozstrzygnięć WSA taka ewidencja w dalszym ciągu może być bowiem uznana za prowadzoną na bieżąco, a w konsekwencji podatnicy będą mieli prawo do korekty przeszłych rozliczeń i odzyskania nadpłaconych kwot PIT / CIT.
#ipbox #ewidencjaipbox #nabieżąco #wstecznie #cit #pit
