Czy faktoring pozwoli uniknąć minimalnego CIT?
Czy sprzedaż 3% przychodów do faktora pozwoli uniknąć podatku minimalnego?
Zacznę od tego, że absolutnie nie reklamuję tu faktoringu, skupmy się na podatkach. Choć tezy będę stawiał dość kontrowersyjne.
Jak wiadomo, od 1 stycznia 2024 r. obowiązuje krajowy podatek minimalny w CIT. Ogólne założenia są proste, podatek minimalny obejmie firmy które poniosły stratę podatkową, a także te, których dochody nie są wyższe niż 2% przychodów. Przy ustalaniu dochodowości nie uwzględnia się pewnych kategorii kosztów (amortyzacja ŚT czy części wynagrodzeń pracowniczych) ale to temat na osobną opowieść. Dziś skupimy się na faktoringu, ponieważ ustalając dochodowość nie uwzględnia się również przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia wierzytelności na rzecz instytucji finansowej.
Zróbmy krótkie ćwiczenie. Mamy spółkę, parametry przykładowe:
Przychody podatkowe: 207 mln zł – 7 mln zł (przychody z faktoringu) = 200 mln zł
Koszty uzyskania przychodów: 208 mln zł – 7 mln zł (koszty faktoringu) = 201 mln zł
Strata podatkowa: 1 mln zł
Wymagana dochodowość aby uniknąć podatku = 2% x 200 mln = 4 mln zł
Co to oznacza? Spółka wpadnie w obowiązek zapłaty podatku minimalnego i na tym etapie faktoring nie pomoże naszemu podatnikowi.
Zerknijmy jednak dalej. Nasz załamany podatnik wylicza podstawę opodatkowania i kwotę podatku. Wybiera metodę uproszczoną i wygląda to następująco:
Podstawa opodatkowania = 3% przychodu, tj. 207 mln zł x 3% = 6,21 mln zł
Podatek wynosi 10 % podstawy opodatkowania, tj. 6,21 mln x 10% = 0,621 mln zł!
Sytuacja wydaje się beznadziejna (w końcu mieć ponad 600k, a nie mieć to jest pewna różnica), ale w tym momencie „cały na biało” wjeżdża art. 24ca ust. 10 pkt 3) CIT, zgodnie z którym, podstawa opodatkowania podlega pomniejszeniu o przychody, o których mowa w ust. 2. Natomiast art. 24ca ust. 2 pkt 4 wprost odnosi się do przychodów z faktoringu!
Co to oznacza dla naszego podatnika? Podstawa opodatkowania wynosi 6,21 mln, zaś przychody z faktoringu 7 mln, zatem podatnik nie powinien zapłacić podatku. Petarda!
Czy to oznacza, że wystarczy oddać (około) 3% przychodów do faktoringu, żeby nie płacić podatku minimalnego?! No tak mi to wychodzi.
Czy taka była intencja ustawodawcy? Wątpię.
Czy ten przepis ma sens? Wątpię.
Nie mogę się doczekać interpretacji Dyrektora KIS w tym temacie. Pośrednio potwierdzeniem powyższego stanowiska jest zastosowanie omawianego przepisu do przychodów strefowych (PSI / SSE), które pomniejszają podstawę opodatkowania. Tak: Pismo z dnia 25 kwietnia 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-3.4010.51.2024.1.PC.
