Czy korekty cen transferowych mogą wpływać na zwolnienia podatkowe w SSE?
Organ podatkowy wydał niedawno interpretację (0111-KDIB1-3.4010.247.2025.1.ZK) dotyczącą korekt cen transferowych w transakcjach wewnątrzgrupowych, prowadzonych przez podmioty działające w Specjalnej Strefie Ekonomicznej i korzystające ze zwolnień podatkowych na podstawie zezwoleń lub decyzji o wsparciu. Interpretacja organu szczegółowo określiła warunki, które muszą być spełnione, aby korekty cen transferowych mogły być prawidłowo rozliczone oraz wyjaśniła, jak postępować z korektami dotyczącymi działalności objętej zwolnieniami podatkowymi.
Stan faktyczny
Wnioskodawca, rezydent podatkowy Polski, działa w grupie kapitałowej, w której dwa podmioty (Zainteresowany nr 1 i Zainteresowany nr 2) prowadzą działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej (SSE). Oba korzystają ze zwolnień podatkowych na podstawie zezwoleń, ale jednocześnie prowadzą działalność opodatkowaną na zasadach ogólnych. Między tymi podmiotami realizowane są transakcje kontrolowane (wewnątrzgrupowe), których ceny ustalane są na poziomie rynkowym i mogą być korygowane po zakończeniu transakcji lub okresu rozliczeniowego.
Przykładem jest sprzedaż opakowań przez Zainteresowanego nr 2 do Zainteresowanego nr 1, gdzie ceny ustalane są na podstawie danych rynkowych i kosztów produkcji, a następnie weryfikowane i korygowane.
Pytania
- Czy korekty cen po zakończeniu transakcji stanowią korekty cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o CIT?
- Czy korekty mogą być ujęte w kosztach lub przychodach działalności zwolnionej z CIT na podstawie przepisów o SSE lub decyzji o wsparciu nowej inwestycji?
- Czy korekty dokumentowane fakturą korygującą powinny być rozpoznawane w roku, którego dotyczy pierwotna transakcja?
- Czy korekty dokumentowane notą księgową (np. korekta marż) również podlegają takim samym zasadom?
- W sytuacji, gdy korekta dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zwolnionymi z CIT, czy taka korekta powinna być w całości rozpoznana w kosztach uzyskania przychodów w roku, którego dotyczy korekta?
Stanowisko organu podatkowego:
Ad.1
Organ potwierdza, że korekta cen transferowych, dokonywana po zakończeniu transakcji, stanowi korektę cen transferowych zgodnie z art. 11e ustawy o CIT. Korekta taka ma na celu dostosowanie cen między podmiotami powiązanymi do poziomu rynkowego, uwzględniając znane po fakcie koszty, przychody oraz zmiany okoliczności. W opisanym przypadku ceny ustalane są na podstawie rynkowych danych i podlegają analizom oraz korektom, co spełnia definicję korekty cen transferowych.
Ad. 2
Organ wskazuje, że zwolnienia podatkowe przysługują tylko dochodom z działalności faktycznie prowadzonej na terenie SSE lub w ramach nowej inwestycji zgodnie z zezwoleniem lub decyzją o wsparciu. Korekty cen transferowych mogą być uwzględnione w pełnym zakresie w kosztach i przychodach działalności zwolnionej, pod warunkiem, że dotyczą one właśnie tej działalności.
Ad. 3 i 4
Korekty cen transferowych, niezależnie od tego, czy są dokumentowane fakturą korygującą, czy notą księgową, powinny być rozpoznawane w kosztach i przychodach roku podatkowego, którego dotyczą, czyli roku pierwotnej transakcji. Nie mają zastosowania tu ogólne zasady dotyczące korekt przychodów i kosztów, które obowiązują w innych sytuacjach.
Ad. 5
Jeśli korekta dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z przychodami zwolnionymi z CIT (np. działalność w SSE), to koszty te należy rozpoznać w całości w roku, którego dotyczy korekta, zgodnie z zasadami art. 11e ustawy o CIT.
Podsumowanie
Korekty cen transferowych dokonywane w ramach grupy kapitałowej, której część działalności jest zwolniona z CIT na podstawie specjalnych zezwoleń, są zgodne z przepisami art. 11e ustawy o CIT. Mogą być w pełni uwzględnione w rozliczeniach działalności objętej zwolnieniem, o ile dotyczą tej działalności. Ważne jest, że korekty te rozlicza się w roku, którego dotyczą, a nie w roku wystawienia dokumentu korygującego. Tym samym, stosowana praktyka korekt cen transferowych jest zgodna z polskim prawem podatkowym i umożliwia prawidłowe rozliczenie dochodów i kosztów w działalności objętej zwolnieniami podatkowymi.
