Czy możliwość dostosowania oprogramowania SaaS powoduje konieczność opodatkowania WHT?
Istotą usługi, za jaką przyjęło się uważać oprogramowanie udostępniane w modelu Software as a Service (dalej: "SaaS"), jest umożliwienie nabywcy dostępu do funkcjonalności oprogramowania zainstalowanego w środowisku sprzętowo-systemowym dostawcy usługi lub jego podwykonawcy. Nabywca (użytkownik) usługi zazwyczaj korzysta z funkcjonalności oprogramowania za pośrednictwem Internetu dla własnych potrzeb, w ściśle określonym zakresie. Nie może modyfikować ani wyodrębniać udostępnionego mu oprogramowania.
Zakres wykorzystania oprogramowania SaaS jest zatem bardzo zbliżony do licencji użytkownika końcowego (dalej: "LUK"). W orzecznictwie przyjęło się stosować tożsame zasady opodatkowania obu modeli, a w zasadzie brak opodatkowania z uwagi na brak przeniesienia autorskich praw majątkowych ani uprawnień do korzystania z tego oprogramowania na którymkolwiek z pól eksploatacji określonych w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.
Co jednak w sytuacji, gdy użytkownik chciałby dostosować nabywane oprogramowanie do własnego środowiska sprzętowego? Często bowiem zdarzają się sytuacje, w których usługodawca umożliwia wprowadzenie pewnych zmian w celu dokonania integracji, które na pierwszy rzut oka mogą świadczyć o możliwości modyfikacji oprogramowania.
W takiej sytuacji należałoby uważnie przeanalizować zapisy umowy licencyjnej, ogólnych warunków używania lub treści zamówienia usług. Niemniej w większości przypadków możliwość integracji oprogramowania nie jest tożsama z unicestwieniem jego charakteru jako usługi SaaS (analogicznie w przypadku LUK). Zazwyczaj integracja czy też dostosowanie oprogramowania do własnych potrzeb umożliwia działania "na programie", wykorzystując jego funkcjonalności, a nie "wewnątrz", czyli w jakikolwiek sposób modyfikując kod źródłowy.
Z powyższym stanowiskiem zgodził się Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 21 marca 2025 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.91.2025.1.DKG.
W opisie stanu faktycznego wnioskodawca wskazał, że nabywa od zagranicznych kontrahentów oprogramowanie SaaS. W ramach umowy subskrypcyjnej użytkownik nabywa dostęp do pakietu narzędzi dla programistów (z ang. software development kit, SDK), który pozwala na zintegrowanie dostępu do nabywanej usługi ze stroną internetową lub aplikacją mobilną. Powyższa integracja nie obejmuje jednak prawa do dokonywania zmian w oprogramowaniu dostarczanym przez dostawcę usługi ani do jego wyodrębniania.
Powołując argumenty o braku przeniesienia praw autorskich majątkowych na wnioskodawcę, organ podatkowy zajął stanowisko, zgodnie z którym przychody z tytułu świadczenia tych usług nie są opodatkowane podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 ustawy o CIT. Dyrektor KIS w pełni poparł ten pogląd i odstąpił od własnego uzasadnienia.
Podsumowując, możliwość dokonywania zmian w ramach nabywanego oprogramowania nie musi wiązać się z koniecznością uznania go za licencję w rozumieniu prawa autorskiego, a wynagrodzenia z tego tytułu za przychód objęty podatkiem u źródła. W wielu przypadkach modyfikacje dokonane w celu integracji oprogramowania z własnym środowiskiem lub programem będą odbywały się bez konieczności modyfikacji oprogramowania SaaS. Należy jednak pamiętać, że podstawą do kwalifikacji danego oprogramowania lub licencji jako SaaS lub LUK powinna być zawsze umowa, ogólne warunki użytkowania bądź inny dokument regulujący zakres ich wykorzystania. Dla uniknięcia ryzyka błędnej kwalifikacji podatkowej zaleca się dokładną analizę tych dokumentów przed zawarciem umowy.
