Czy można dokonywać wstecznej korekty stawek amortyzacyjnych?
Odpowiedź na tytułowe pytanie znajdziemy w wyroku NSA z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 545/21 i II FSK 807/21 (rozpoznanie łączne).
Sprawa dotyczyła spółki prowadzącej działalność leasingową, będącej właścicielem wielu środków trwałych. Spółka dokonuje od wspomnianych środków trwałych odpisów amortyzacyjnych wg metody liniowej, degresywnej oraz indywidualnych stawek amortyzacji. Na początku 2020 r. wnioskodawca podjął decyzję o podwyższeniu wybranych stawek amortyzacji, jednak epidemia COVID-19 znacząco pogorszyła jego kondycję finansową. Z tego względu spółka rozważała, czy może odstąpić od pierwotnie podjętej decyzji i jednak obniżyć stawki amortyzacyjne ze skutkiem od 1 stycznia 2020 r., tj. z mocą wsteczną. Zdaniem wnioskodawcy takie działanie jest możliwe, ponieważ przepisy podatkowe nie wskazują na moment, w którym podatnik powinien podjąć decyzję o obniżeniu stawek amortyzacyjnych.
Ze stanowiskiem tym nie zgodził się Dyrektor KIS wskazując, iż co prawda zmiana stawek amortyzacyjnych przewidziana w art. 16i ust. 5 ustawy o CIT nie została ograniczona limitem, to powinna być dokonywana przy uwzględnieniu pozostałych przepisów. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego. Wobec powyższego organ wskazał, iż w przedstawionym stanie faktycznym zmiana stawek amortyzacyjnych będzie możliwa dopiero od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego, tj. od 1 stycznia 2021 r. Zdaniem organu art. 16i ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na możliwość dokonania zmiany stawek amortyzacyjnych jedynie w przyszłości, uniemożliwiając zmianę wstecz.
Do powyższego stanowiska przychylił się także WSA w Poznaniu. Zdaniem sądu wnioskodawca dokonał już zmiany stawek, wobec czego kolejna zmiana w tym samym roku podatkowym nie jest możliwa.
Innego zdania był NSA, który podzielił stanowisko wnioskodawcy oraz uchylił wyrok WSA i interpretację indywidualną Dyrektora KIS. Sąd dokonując wykładni art. 16i ust. 5 ustawy o CIT wskazał, iż z powyższego przepisu nie wynika zakaz podejmowania decyzji o obniżaniu stawek amortyzacyjnych ze skutkiem wstecz. W związku z powyższym podatnicy mogą podejmować takie decyzje zarówno w odniesieniu do przyszłych, jak i przeszłych rozliczeń podatkowych.
Źródło: wyrok NSA z dnia 25 stycznia 2024 r., sygn. akt II FSK 545/21 i II FSK 807/21
#CIT #korekta #amortyzacja #ŚT #stawka amortyzacji
