🗺📌 Czy można skorzystać ze zwolnienia z WHT bez certyfikatu rezydencji kontrahenta?
👇 Dora (twój osobisty asystent podatkowy) wyjaśnia:
📄 Podstawa prawna
Generalna zasada polskiego prawa podatkowego w zakresie zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku u źródła (WHT) na podstawie ustawy o CIT lub umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wymaga udokumentowania rezydencji podatkowej odbiorcy świadczenia za pomocą certyfikatu rezydencji wydanego przez właściwy organ państwa rezydencji (art. 26 ust. 1 ww. ustawy).
❗ Informacje ogólne
Brak certyfikatu rezydencji kontrahenta oznacza obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego przez płatnika dokonującego wypłaty należności, w dniu dokonania tej wypłaty, według stawek podstawowych. Zastępstwa certyfikatu rezydencji nie może stanowić inne zaświadczenie stanowiące potwierdzenie miejsce siedziby lub zamieszkania podatnika dla celów podatkowych. Jednocześnie w orzecznictwie i interpretacjach organów pojawiają się stanowiska dopuszczające udokumentowanie rezydencji certyfikatem uzyskanym także po dniu wypłaty, pod warunkiem, że certyfikat potwierdza rezydencję w dniu wypłaty.
💻 Interpretacja przepisów ogólnych oraz wyszukanych interpretacji lub wyroków.
W wyroku z dnia 20 sierpnia 2025 r., sygn. II FSK 47/23, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że Polska Spółka musi posiadać certyfikat rezydencji podatkowej swojego zagranicznego kontrahenta, aby móc zastosować zwolnienie przewidziane w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania. W przypadku braku certyfikatu, Spółka musi pobrać podatek u źródła, nawet gdy przedstawione zostaną inne dowody takie jak: zaświadczenie o wpisie do rejestru przedsiębiorców, numer identyfikacyjny nadany w drugim umawiającym się państwie i wyciągi z rozliczeń z zagranicznym organem podatkowym.
W interpretacji indywidulanej z dnia 12 lipca 2024 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.245.2024.2.BD, Dyrektor KIS potwierdził, że płatnik może zastosować zwolnienie/preferencyjną stawkę podatku także, gdy certyfikat zostanie otrzymany po wypłacie, pod warunkiem, że certyfikat potwierdza rezydencję odbiorcy płatności w dniu wypłaty. Gdyby jednak płatnik pobrał podatek w pełnej wysokości, możliwe jest wystąpienie o zwrot nadpłaty podatku.
W orzeczeniu z dnia 9 marca 2022 r., sygn. III SA/Wa 2130/21, NSA rozstrzygnął o dopuszczalności uznania certyfikatu rezydencji w formie elektronicznej (np. plik PDF, JPG) za dokument, o którym mowa w art. 4a ustawy o CIT. Sąd uznał, że taki elektroniczna forma certyfikatu spełnia ustawowe wymogi i może stanowić dla płatnika podstawę do zastosowania preferencji wynikających z ww. ustawy lub UPO. Tym nie mniej istotnym jest, aby taki dokument pozyskany został w sposób, który wyklucza ryzyko korzystania z danych, których oryginalna treść została zmodyfikowana. W związku z tym, certyfikat nie może zostać np. pobrany ze strony Internetowej kontrahenta.
📝 Podsumowanie
Posiadanie przez płatnika certyfikatu rezydencji kontrahenta, zaświadczającego o miejscu siedziby podatnika dla celów podatkowych, jest konieczne dla zastosowania zwolnienia lub obniżonej stawki WHT na podstawie ustawy o CIT lub UPO. Certyfikat może mieć formę dokumentu elektronicznego, a nawet może zostać otrzymany przez płatnika dopiero po dokonaniu wypłaty należności, lecz musi potwierdzać rezydencję odbiorcy płatności w dniu wypłaty oraz nie może zostać zastąpiony jakimkolwiek innym dowodem.
*Informacje przekazywane przez Doradzai.com nie są usługami doradztwa podatkowego i nie stanowią wiążącej wykładni przepisów podatkowych
