Czy udzielenie finansowania przez Fundusz na rzecz Podmiotów finansowanych stanowi transakcję kontrolowaną w sytuacji, gdy powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi powstaną dopiero po zawarciu transakcji, tj. w trakcie obowiązywania umów w zakresie finansowania?

Z takim pytaniem do Dyrektora KIS zwrócił się Fundusz Inwestycyjny Zamknięty z siedzibą w Polsce, który w ramach prowadzonej działalności udziela finansowania różnym podmiotom, w tym podmiotom niepowiązanym. Finansowanie na rzecz Podmiotów finansowanych udzielane jest i może być udzielane w przyszłości przez Fundusz w formie objęcia przez Wnioskodawcę obligacji emitowanych przez Podmioty finansowane, udzielania pożyczki finansowej, czy też udzielania gwarancji. Warunki udzielenia finansowania, w tym wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy, terminy spłat rat kapitałowych i odsetek, okres finansowania, ustanowione zabezpieczenia i inne istotne obowiązki stron transakcji zostają każdorazowo określane w umowach zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotami finansowanymi. Na moment podjęcia decyzji inwestycyjnej w zakresie udzielenie finansowania, ustalenia warunków transakcji, zawarcia umów oraz udzielenia finansowania, Wnioskodawca nie jest powiązany z Podmiotami finansowanymi. Jednakże w okresie obowiązywania umów pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi dochodziło oraz może dojść w przyszłości do zaistnienia powiązań na gruncie przepisów o cenach transferowych. Okolicznościami uprawniającymi Fundusz do podjęcia określonych działań prowadzących do powstania powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi są m.in. brak spłaty bądź opóźnienie w spłacie rat kapitałowych lub odsetek przez Podmioty finansowane, niewywiązanie się przez Podmioty finansowane z innych istotnych zobowiązań i warunków określonych w umowach, wystąpienie przypadków naruszenia zobowiązań w wyniku, których następuje przejęcie kontroli nad zarządem emitenta lub nad pakietem kontrolnym emitenta przez Fundusz w drodze egzekucji zabezpieczeń. W przypadku zaistnienie opisanych powyżej okoliczności, dochodziło i może w przyszłości dojść do powstania powiązań między Funduszem a Podmiotami finansowanymi, w tym powiązań o charakterze kapitałowym (np. poprzez objęcie/przejęcie/nabycie całości lub części udziałów/akcji Podmiotu finansowanego), a także powiązań o charakterze osobowym (np. przystąpienie osoby zarządzającej Funduszem do Rady Nadzorczej lub Zarządu lub organu stanowiącego Podmiotu finansowanego). Natomiast po zaistnieniu powiązań pomiędzy Funduszem a Podmiotami finansowanymi, na gruncie przepisów o cenach transferowych, dokonywane są i mogą być dokonywane w przyszłości rozliczenia z tytułu transakcji, tj. z tytułu płatności odsetek, wykupu obligacji bądź innych opłat związanych z udzieleniem finansowania. Stanowisko Wnioskodawcy W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do finansowania udzielonego na rzecz Podmiotów finansowanych przed powstaniem powiązań, nie zajdzie obowiązek sporządzenia dokumentacji cen transferowych i wypełnienia innych obowiązków wynikających z przepisów Ustawy o CIT w zakresie cen transferowych, w sytuacji, gdy po zawarciu transakcji w okresie obowiązywania umów w zakresie finansowania powstaną powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym. Stanowisko Dyrektora KIS Dyrektor KIS ocenił stanowisko Wnioskodawcy jako prawidłowe. Argumentując powyższe wskazał, że jak wynika z opisu sprawy, warunki udzielenia Finansowania, w tym wysokość wynagrodzenia Wnioskodawcy, terminy spłat rat kapitałowych i odsetek, okres finansowania, ustanowione zabezpieczenia i inne istotne obowiązki stron transakcji zostają każdorazowo określane w umowach zawieranych pomiędzy Wnioskodawcą oraz Podmiotami finansowanymi. Co ważne, na moment podjęcia decyzji inwestycyjnej w zakresie udzielenia finansowania, ustalenia warunków transakcji, zawarcia umów oraz udzielenia finansowania, Wnioskodawca nie jest powiązany z Podmiotami finansowanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 oraz art. 11a ust. 2-4 Ustawy o CIT. Organ podatkowy podkreślił, że skoro transakcje są zawierane przez Fundusz z Podmiotami finansowanymi, które na moment zawarcia transakcji nie są podmiotami powiązanymi, to nie jest możliwe, aby warunki na jakich Wnioskodawca udziela finansowania zostały ustalone bądź narzucone w wyniku powiązań. Udzielenie finansowania następuje zatem na warunkach, które są ustalane pomiędzy podmiotami niepowiązanymi. Wobec czego nie można uznać, aby zdarzenia te stanowiły transakcje kontrolowane, o których mowa w regulacjach dot. cen transferowych. W ocenie DKIS, udzielenie finansowania przez Fundusz na rzecz Podmiotów finansowanych nie stanowi transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 6 Ustawy o CIT i w konsekwencji nie podlega obowiązkowi sporządzenia dokumentacji cen transferowych, o których mowa w art. 11k ust. 1 Ustawy o CIT, w sytuacji, gdy po zawarciu transakcji w okresie obowiązywania umów w zakresie finansowania zaistnieją powiązania pomiędzy Funduszem a Podmiotem finansowanym. W konsekwencji Fundusz nie jest zobowiązany do wypełnienia także innych obowiązków sprawozdawczych w zakresie cen transferowych, tj. złożenia oświadczenia o sporządzeniu lokalnej dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11m ust. 1 Ustawy o CIT oraz złożenia informacji o cenach transferowych (TPR-C), o której mowa w art. 11t ust. 1 Ustawy CIT. Interpretacja indywidualna wydana w dniu 18 listopada 2022 roku pod sygn.  0114-KDIP2-2.4010.143.2022.1.RK.