Czy warto wnosić wszystkie nieruchomości do fundacji rodzinnej?
Gdy na mocy uchwały dojdzie do podziału zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie od 1.07.2024 r. do 31.12.2024 r. przy stosowaniu przez Spółkę w tym okresie formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, podstawą opodatkowania będzie wyłącznie zysk netto wypracowany przez Spółkę w okresie Estońskiego CIT, przeznaczony w części do wypłaty wspólnikom.
Strata sprzed Estońskiego CIT nie może być pokryta z zysku wypracowanego po wejściu przez Spółkę w ten system w tym samym roku obrotowym. Tym samym strata z pierwszego półrocza roku obrotowego nie wpływa na wysokość podstawy opodatkowania Estońskim CIT przy wypłacie dywidendy z zysku za drugie półrocze roku obrotowego.
Powyższe potwierdza interpretacji z 03/09/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.357.2025.1.PK
Stan faktyczny
Rokiem obrotowym Spółki jest rok kalendarzowy, a przedmiot Wniosku odnosi się do 2024 roku. Za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r. Spółka rozliczała się na zasadach ogólnych zgodnie z przepisami art. 19 ustawy o CIT. Spółka, korzystając z przepisów art. 28j ust. 5 ustawy o CIT, od dnia 1 lipca 2024 r. wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, tzw. Estoński CIT (dalej: Estoński CIT) przed upływem przyjętego przez Spółkę roku podatkowego.
Na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem (na dzień 30 czerwca 2024 r.) zamknęła księgi rachunkowe oraz sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości za okres od 1 stycznia 2024 r. do 30 czerwca 2024 r., w którym wykazała stratę netto.
Po zmianie formy opodatkowania na Estoński CIT w trakcie 2024 roku, Spółka sporządziła sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą o rachunkowości za rok obrotowy, to jest za okres od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., w którym wykazała zysk netto. Osiągnięty przez Spółkę zysk, który został wypracowany po wejściu w Estoński CIT, nie został przeznaczony na pokrycie straty sprzed zmiany formy opodatkowania. Tym samym, w okresie jednego roku obrotowego Spółka wygenerowała zysk netto, jednakże z uwagi na fakt, że w trakcie tego roku obrotowego miała dwa lata podatkowe, to patrząc przez pryzmat lat podatkowych, Spółka wygenerowała stratę za okres od 01.01.2024-30.06.2024 i zysk za okres 01.07.2024-31.12.2024.
Wnioskodawca planuje w przyszłości podjąć uchwałę o podziale zysku, zgodnie z art. 193 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych, celem wypłaty wspólnikom dywidendy za rok 2024. Spółka nie planuje podejmować uchwały o przeznaczeniu zysku na pokrycie straty sprzed wejścia w system Estońskiego CIT.
W tym stanie faktycznym, Spółka powzięła wątpliwość czy w przypadku, gdy na mocy uchwały dojdzie do podziału zysku wypracowanego przez Spółkę w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31.12.2024 r., przy stosowaniu przez Spółkę w tym okresie formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, opodatkowaniu ryczałtem będzie podlegał dochód odpowiadający wysokości zysku netto wyłącznie w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT?
Spółka stanęła na stanowisku, że w okresie formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, opodatkowaniu ryczałtem będzie podlegał dochód odpowiadający wysokości zysku netto jedynie w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.
Na podstawie wskazanych wyżej przepisów ustawy o CIT, Wnioskodawca wywodzi z nich, że zarówno wypłata przez Spółkę będącą podatnikiem Estońskiego CIT, zysków wypracowanych w okresie poprzedzającym wybór tej formy opodatkowania nie podlega opodatkowaniu ryczałtem, tak samo poniesiona strata przez tę Spółkę w okresie poprzedzającym wybór formy opodatkowania Estońskim CIT nie podlega kompensacie z zyskiem poniesionym w tym samym roku obrotowym.
Tym samym, Spółka przyjęła, że podatek w formie ryczałtu od dochodów spółek (Estoński CIT) jest należny wyłącznie od zysku netto wypracowanego w okresie objętym Estońskim CIT, w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom jako dywidenda. Obowiązek podatkowy powstaje w momencie podjęcia uchwały o podziale zysku i przeznaczeniu go do wypłaty. Nie ma obowiązku opodatkowania kwoty odpowiadającej stracie z pierwszego półrocza, ani nie ma możliwości pokrycia tej straty z zyskiem z drugiej połowy roku obrotowego opodatkowanej Estońskim CIT.
Przepisy prawa podatkowego nie pozwalają na bieżące pokrycie straty powstałej przy stosowaniu zasad ogólnych, zyskiem wypracowanym na Estońskim CIT w trakcie roku obrotowego. Możliwość rozliczenia straty dotyczy tylko szczególnych przypadków uregulowanych przepisami ustawy o CIT, które nie mają zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Bowiem w opisanym przez Spółkę stanie, strata powstała przy stosowaniu zasad ogólnych w tym samym roku obrotowym, co osiągnięty zysk przy stosowaniu zasad Estońskiego CIT (nie w latach poprzednich).
Uzasadnienie interpretacji
Organ przyznał rację Spółce, uznając, że „należy zgodzić się z Państwem, że opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek podlegać będzie wyłącznie wypłata zysku z okresu opodatkowania eCIT.
Wspomniany wyżej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza m.in. dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku).
Podsumowując, wypłata wypracowanego zysku w okresie od 1 lipca 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., to znaczy w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie podlegało opodatkowaniu w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom zgodnie z przepisami art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT”.
