Czy zwolnienie z art. 11n pkt 5 CIT obejmuje powiązania kapitałowe i osobowe gminy?
Stan faktyczny
Gmina, jako jednostka samorządu terytorialnego zwolniona z CIT – posiada udziały w spółkach kapitałowych. Pomiędzy Gminą a spółkami występują transakcje przekraczające progi dokumentacyjne (art. 11k ust. 2 ustawy o CIT). W radach nadzorczych tych spółek zasiadają pracownicy Urzędu Miasta i zastępca prezydenta. W przyszłości podobne funkcje mogą pełnić inni pracownicy lub członkowie ich rodzin.
Pytanie
Czy Gmina może skorzystać z wyłączenia przewidzianego w art. 11n pkt 5 ustawy o CIT i nie sporządzać lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz informacji TPR w odniesieniu do wszystkich powiązań kapitałowych i osobowych?
Stanowisko podatnika
Zdaniem Gminy, zwolnienie z art. 11n pkt 5 CIT obejmuje wszystkie powiązania zarówno kapitałowe, jak i osobowe ponieważ wynikają one wyłącznie z faktu, że spółki są powiązane z jednostką samorządu terytorialnego. Powiązania osobowe (delegowanie pracowników do organów spółek) są konsekwencją nadzoru właścicielskiego i nie mają charakteru niezależnego. W związku z tym Gmina nie powinna być zobowiązana do dokumentowania transakcji ani składania TPR.
Stanowisko organu
Dyrektor KIS uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe.
Organ wskazał, że wyłączenie z art. 11n pkt 5 CIT dotyczy wyłącznie sytuacji, w których powiązania występują tylko z jednostką samorządu terytorialnego lub Skarbem Państwa. W omawianym przypadku, obok powiązań kapitałowych, pojawiają się również powiązania osobowe (np. pracownicy urzędu w radach nadzorczych spółek). To oznacza, że przesłanki zwolnienia nie są spełnione.
Jednocześnie KIS wskazał, że w konkretnych sytuacjach Gmina może skorzystać z innego wyłączenia – z art. 11n pkt 3 CIT, tj. gdy transakcje nie stanowią kosztu ani przychodu podatkowego (z wyłączeniem m.in. transakcji finansowych czy dotyczących środków trwałych).
Podsumowanie
Interpretacja potwierdza, że gminy nie mogą automatycznie korzystać ze zwolnienia z dokumentacji cen transferowych tylko dlatego, że posiadają spółki komunalne. Jeżeli – obok powiązań kapitałowych – występują także powiązania osobowe (np. poprzez delegowanie pracowników do organów spółek), wyłączenie z art. 11n pkt 5 CIT nie ma zastosowania. W takich przypadkach konieczne jest przeanalizowanie, czy możliwe jest zastosowanie innych wyjątków, np. art. 11n pkt 3 CIT.
