Dostawa nieruchomości niezabudowanej. Brak miejscowego planu, brak decyzji o warunkach zabudowy

Opodatkowanie lub zwolnienie z VAT dostawy działki zależy od okoliczności faktycznych dotyczących danej nieruchomości. Czy jest to nieruchomość niezabudowana? Czy jest to teren budowlany?

Dostawa terenów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane, podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT (art. 43. ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT).

Tereny budowlane to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (art. 2 pkt 33 ustawy o VAT).

Pytanie co w przypadku, gdy dla danej nieruchomości brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu?

DKIS w wydawanych interpretacjach indywidualnych wskazuje, że w takim przypadku danej nieruchomości nie należy kwalifikować jako nieruchomości budowlanej:

1. interpretacja DKIS z dnia 16.04.2025 r., nr 0113-KDIPT1-3.4012.357.2025.2.AB: Zgodnie z przedstawionymi okolicznościami sprawy, dla działki niezabudowanej nr 1, będącej przedmiotem sprzedaży, nie ma obecnie obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego ani decyzji o warunkach zabudowy. Zatem ww. działka nie spełnia definicji terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. W konsekwencji dostawa terenu niezabudowanego, nieobjętego planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, podlega zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
2. interpretacja DKIS z dnia 24.07.2023 r., nr 0113-KDIPT1-2.4012.414.2023.2.PRP: Z okoliczności sprawy wynika, że działka nr 1 znajduje się na obszarze nieobjętym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i nie wydano dla niej decyzji o warunkach zabudowy i decyzji o ustaleniu lokalizacji celu publicznego. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że niezabudowana działka nr 1 nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym dostawa ww. działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
3. interpretacja DKIS z dnia 08.12.2023 r., nr 0113-KDIPT1-1.4012.682.2023.1.MGO: W opisie sprawy wskazaliście Państwo, że teren obejmujący przedmiotową działkę nie jest objęty ustaleniami obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, ani nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i decyzja o ustaleniu lokalizacji celu publicznego. Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przywołane przepisy prawa należy stwierdzić, że niezabudowana działka nr 1 nie jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Tym samym dostawa ww. działki nr 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy;
4. interpretacja DKIS z dnia 04.01.2022 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.1011.2021.1.MK: Natomiast w przedmiotowej sprawie przedmiotem aportu będą działki nr 1, 4, 2, 3 nie objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i dla których również nie zostały wydane decyzje o warunkach zabudowy. Zatem, w świetle powołanych przepisów i przedstawionych okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotowe działki nie stanowią terenu budowlanego, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Wobec powyższego aport ww. działek będzie korzystał ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9. Mając na uwadze powyższe oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy należy stwierdzić, że aport działki nr 1, 4, 2, 3 będzie korzystał ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, gdyż jak wskazano powyżej zostanie spełniony warunek do zastosowania ww. zwolnienia od podatku w stosunku do planowanej transakcji aportu.

Podsumowując, jeżeli mamy do czynienia z:

1. działką niezabudowaną;
2. brak jest miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;
3. brak jest decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu

- dostawa nieruchomości podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.