Dotacje a podatek VAT
W przypadku otrzymania dotacji lub innego rodzaju dofinansowania, należy zweryfikować, czy konstrukcja dotacji nie powoduje, że powinna być ona uwzględniona w podstawie opodatkowania VAT.
Spis treści
Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
Jak więc wynika z powyższego, w celu rozstrzygnięcia, czy dana dotacja / dofinansowanie powinno być opodatkowane VAT, należy dokonać analizy, czy dana dotacja / dofinansowanie ma bezpośredni wpływ na cenę lub czy konstrukcja dotacji pozwala stwierdzić, że występuje przewaga cech, które mogą prowadzić do takiego wniosku.
Zasadniczo, można wyróżnić 2 rodzaje dotacji:
- Dotację cenotwórczą, tj. dotację o której mowa w przytoczonym art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, która powinna zostać uwzględniona w podstawie opodatkowania. Zasadniczo, z tego rodzaju dotacją będziemy mieć do czynienia wówczas, kiedy dotacja jest nakierowana na dopłatę do ceny danej dostawy towarów lub świadczenia usług.
- Dotację kosztową / ogólną, tj. dotację, która nie stanowi dotacji cenotwórczej, o której mowa powyżej, a w związku z tym nie powinna być opodatkowana. Zasadniczo, z tego rodzaju dotacją będziemy mieć do czynienia wówczas, jeśli nie da się jej powiązać z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, gdyż otrzymane środki mają pokryć koszty o charakterze ogólnym.
W przypadku otrzymania dotacji, należy przeprowadzić szczegółową analizę jej konstrukcji w celu stwierdzenia, czy ma ona bezpośredni wpływ na cenę. Biorąc pod uwagę, że istotna część dotacji ma rodowód europejski, w celu wywiedzenia możliwie precyzyjnych wniosków podatkowych, zalecana jest analiza zarówno zamysłu regulatora europejskiego, krajowego, jak również szczegółowych warunków otrzymania oraz wydatkowania dotacji (elementy wniosku o przyznanie dotacji, sposób konstruowania budżetu, formlany oraz faktyczny cel przyznania dotacji, wszelkie inne komplementarne dokumenty związane z otrzymaniem i wydatkowaniem dotacji).
Analiza wszystkich powyższych płaszczyzn może także prowadzić do wniosku, że dana dotacja / dofinansowanie ma charakter mieszany, tj. nie można jednoznacznie stwierdzić, czy jest to dotacja cenotwórcza, czy kosztowa/ogólna, gdyż równocześnie występują cechy zarówno jednej, jak i drugiej. W takiej sytuacji, zasadniczo, pomocne będzie oszacowanie, czy występuje przewaga cech dotacji cenotwórczej, czy kosztowej/ogólnej, jak również rozważenie wystąpienia z wnioskiem o interpretację indywidulaną w celu rozstrzygnięcia, czy otrzymana dotacja powinna zostać opodatkowana.
