Faktura korygująca, a korekta cen transferowych?

Przedmiotem wątpliwości było ustalenie czy faktury korygujące cenę usług wsparcia które odpowiadają korektom obrotu towarowego stanowią korektę cen transferowych. Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 17.01.2023 r. o nr 0111-KDIB2-1.4010.633.2022.2.AR wskazał, iż „korekta dotycząca zmiany wysokości wynagrodzenia z tytułu usług wsparcia wiąże się ze zmianą ceny transferowej. Nie można bowiem zgodzić się z Wnioskodawcą, że skoro w ramach transakcji kontrolowanej polegającej na świadczeniu usług wsparcia zmianie nie uległa stawka wynagrodzenia określona na poziomie 9% to na skutek udzielonych rabatów nie uległa zmianie cena transferowa obejmująca tą transakcję kontrolowaną. Definicja ceny transferowej zawarta w art. 11a ust. 1 ustawy CIT wyraźnie bowiem wskazuje, że stanowi ona rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie (...).Wysokość wynagrodzenia z tytułu Usług wsparcia uzależniona jest natomiast nie tylko od stawki 9% ale również od podstawy od której wynagrodzenie to według wskazanej stawki jest naliczane. Podstawę tą stanowi natomiast wartość dokonanej przez A Sp. z o.o. na rzecz B. Sp. z o.o. odsprzedaży wyrobów, która to z kolei uzależniona jest od ustalonej pomiędzy A Sp. z o.o. a B sp. z o.o. ceny odsprzedaży. Jak wynika z opisu sprawy na skutek udzielonych rabatów cena odsprzedaży ulega korekcie, a celem tej korekty jest utrzymanie 15% marży odsprzedaży po stronie B Sp. z o.o., która to marża została ustalona w umowie pomiędzy A Sp. z o.o. i B Sp. z o.o. Skoro zatem udzielone klientom rabaty mają pośredni wpływ na wysokość wynagrodzenie należnego A Sp. z o.o. z tytułu usług wsparcia świadczonych na rzecz B Sp. z o.o. a dokładnie na podstawę jego naliczenia, w dalszej kolejności należy ustalić czy w opisanej we wniosku sytuacji, w myśl art. 11e pkt 2 ustawy CIT nastąpiła zmiana istotnych okoliczności mających wpływ na ustalone w trakcie roku podatkowego warunki lub znane są faktycznie poniesione koszty lub uzyskane przychody będące podstawą obliczenia ceny transferowej, a zapewnienie ich zgodności z warunkami, jakie ustaliłyby podmioty niepowiązane, wymaga dokonania korekty cen transferowych.” Zdaniem fiskusa w omawianej sprawie nie zachodzi żadna z przesłanek określonych w art. 11e pkt 2 ustawy CIT. Nie mamy bowiem do czynienia z sytuacją, w której model ustalania cen transferowych oparty jest o budżety (plany, kosztorysy). Udzielenia rabatów nie można natomiast uznać za nadzwyczajne okoliczności, o których mowa w ww. przepisie, tj. okoliczności trudne do przewidzenia, występujące poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Z uwagi zatem na brak spełnienia określonego w art. 11e pkt 2 ustawy CIT warunku uznania danej korekty za korektę cen transferowych stwierdzić należy, że faktury korygujące cenę usług wsparcia odpowiadające korektom obrotu towarowego nie stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT. https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib2-1-4010-633-2022-2-ar-korekta-cen-transferowych-185216022