Idzie nowe w zakresie rozliczania kosztów prac Fit-out. Można je rozliczyć proporcjonalnie do okresu obowiązywania danej umowy najmu!
Idzie nowe w zakresie rozliczania kosztów prac Fit-out. Można je rozliczyć proporcjonalnie do okresu obowiązywania danej umowy najmu!
Czego dotyczyła sprawa?
Sprawa dotyczyła spółki, której działalność skupia się na wynajmie komercyjnym powierzchni w budynkach. Spółka, w celu zachęcania potencjalnych najemców do zawarcia umowy najmu ponosi koszty prac adaptacyjnych/aranżacyjnych polegających na wykończeniu/adaptacji wynajmowanych powierzchni (dalej: "Prace Fit-out"). Praktyka jest powszechna w tej branży, a poniesienie kosztów jest często warunkiem, od którego zależy zawarcie danej umowy najmu.
Zakres prac Fit-out każdorazowo jest określony w umowie najmu oraz dotyczy prac wykonywanych na indywidualne potrzeby najemcy danego lokalu. Najemca przekazuje własne standardy wykonania pomieszczeń oraz stosowne projekty.
Po zakończeniu umowy najmu, z reguły dochodzi do z usunięcia/demontażu/ponownej aranżacji w sytuacji, gdy dochodzi do zmiany najemcy lub zmiany wystroju lokalu w momencie przedłużenia okresu obowiązywania umowy najmu z dotychczasowym najemcą. W wyniku tego, okres ekonomicznej przydatności zrealizowanych prac Fit-out jest powiązany z długością trwania umowy najmu z danym najemcą a zrealizowane prace Fit-out nie wpływają trwale na wartość budynku, w którym są wykonywane.
Istota problemu
Podatnik zadał pytanie: czy wydatki ponoszone na realizację prac Fit-out, stanowią koszty pośrednie, które należy rozpoznać proporcjonalnie do długości okresu obowiązywania danej umowy najmu?
Dyrektor KIS dotychczas stał na stanowisku, że wydatki takie będą stanowiły koszty pośrednie lecz powinny być rozliczane jednorazowo w dacie ich poniesienia. Tak np.:
-interpretacja indywidualna z dnia z dnia 23 stycznia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.198.2022.2.MR1;
-interpretacja indywidualna z dnia 29 czerwca 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.272.2023.1.MR1;
Przełomowa interpretacja?
W najnowszej interpretacji Dyrektor KIS zmienił swoje stanowisko, tj. wskazał, że wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację prac Fit-out, stanowią koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, i należy je rozpoznać proporcjonalnie do długości okresu obowiązywania poszczególnych umów najmu.
Tak: Pismo z dnia 20 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-1.4010.538.2024.1.MR1.
Zapewne ta interpretacja jest pokłosiem korzystnego wyroku NSA w podobnej sprawie: wyroku NSA z 3 września 2024 r. (sygn. II FSK 1486/21).
Czy możemy mówić o zmianie linii interpretacyjnej DKIS? Czas pokaże.
